Die Doppelbesteuerungsabkommen

Wenn ein Einkommen eine Grenze überschreitet, können zwei Staaten es besteuern wollen: jener, in dem das Einkommen entsteht, und jener, in dem der Empfänger ansässig ist. Das ist die juristische Doppelbesteuerung, und ohne Korrektive würde sie jede grenzüberschreitende Tätigkeit untragbar machen. Die Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) dienen genau diesem Zweck: die Besteuerungshoheit zwischen den beiden Ländern aufzuteilen und zu verhindern, dass derselbe Franken zweimal besteuert wird. Die Schweiz hat rund hundert davon in Kraft, mit fast allen relevanten Wirtschaftspartnern.

Was ein Abkommen konkret bewirkt

Ein DBA schafft die Steuern nicht ab: Es verteilt das Besteuerungsrecht zwischen Quellenstaat und Ansässigkeitsstaat. Für jede Einkommenskategorie legt das Abkommen fest, wer besteuern darf, in welchem Umfang und wie eine allfällige verbleibende Doppelbelastung beseitigt wird. Die Regeln folgen weitgehend dem OECD-Musterabkommen, das die Abkommen in ihrer Struktur untereinander vergleichbar macht.

Die typischen Bereiche:

• Unternehmensgewinne: im Ansässigkeitsstaat besteuert, es sei denn, das Unternehmen ist im anderen Staat über eine Betriebsstätte (eine feste Geschäftseinrichtung) tätig. In diesem Fall besteuert der Quellenstaat die dieser Präsenz zurechenbaren Gewinne.
• Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren: Der Quellenstaat kann eine Steuer einbehalten, jedoch innerhalb eines abkommensrechtlichen Höchstsatzes, der oft deutlich unter dem internen liegt.
• Erwerbseinkommen: in der Regel dort besteuert, wo die Arbeit ausgeübt wird, mit besonderen Regeln für Grenzgänger und Entsendungen.
• Immobilien: dort besteuert, wo die Immobilie liegt.

Der Knackpunkt der steuerlichen Ansässigkeit

Alles beginnt mit einer Frage: wo der Steuerpflichtige ansässig ist. Eine Person oder eine Gesellschaft kann sich nicht auf ein Abkommen berufen, wenn sie nicht in mindestens einem der beiden Staaten ansässig ist. Wenn beide Länder sie als ansässig betrachten, wendet das DBA die sogenannten Tie-Breaker-Regeln an: Bei natürlichen Personen zählen ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt und Staatsangehörigkeit; bei Gesellschaften zählt der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung.

Diese Verflechtung ist heikel für den Unternehmer, der eine Schweizer Gesellschaft gründet, aber im Ausland lebt: Bleibt die tatsächliche Geschäftsleitung jenseits der Grenze, kann das Abkommen die Ansässigkeit der Gesellschaft verlagern und die Struktur zunichtemachen.

Verrechnungssteuer und reduzierte Sätze

Die Schweiz erhebt eine Verrechnungssteuer von 35 % auf Dividenden und auf bestimmte Zinsen. Es ist ein hoher Sicherungsabzug, der zur Rückerstattung gedacht ist. Für den ausländischen Begünstigten reduziert das Abkommen die Steuer auf den vereinbarten Satz und erlaubt die Rückerstattung des Überschusses. In der Praxis:

• der reduzierte Satz wird direkt angewendet, wo das Abkommen es zulässt, oder
• es werden 35 % einbehalten und die Rückerstattung der Differenz mit dem entsprechenden Formular beantragt.

Ohne Aktivierung des Abkommens bleiben diese 35 % blockiert oder gehen gar verloren: ein verfahrensrechtlicher, kein materieller Fehler, der reale Liquidität kostet.

Wie die Doppelbesteuerung beseitigt wird

Wenn beide Staaten ein Besteuerungsrecht behalten, wendet der Ansässigkeitsstaat eine von zwei Methoden an:

• Befreiung: das bereits im Ausland besteuerte Einkommen wird im Inland befreit (oft unter Progressionsvorbehalt).
• Steueranrechnung: das Einkommen wird im Inland besteuert, doch die im Ausland gezahlte Steuer wird angerechnet.

Für ausländische Einkünfte mit Quellensteuer sieht die Schweiz Mechanismen der pauschalen Steueranrechnung vor, welche die Doppelbelastung vermeiden. Zu wissen, welche Methode gilt, verändert das Nettoergebnis spürbar.

Wiederkehrende Fehler

• Den internen Satz als selbstverständlich anzunehmen: Ohne Aktivierung des DBA zahlt man mehr als geschuldet.
• Die Betriebsstätte zu ignorieren: Eine operative Präsenz im Ausland kann die Besteuerung der Gewinne verlagern.
• Die Rückerstattungsfristen zu vernachlässigen: Die Anträge haben genaue Fristen, nach deren Ablauf der Anspruch verfällt.
• Formelle Ansässigkeit und tatsächliche Geschäftsleitung zu verwechseln: In Zweifelsfällen zählt Letztere.

Wie wir es angehen

Bei SIH ONE beginnen wir mit der Karte der Flüsse: wer zahlt, wer empfängt, in welchem Staat und aus welchem Grund. Wir prüfen das anwendbare Abkommen, ermitteln die reduzierten Sätze, verwalten Herabsetzung und Rückerstattung der Verrechnungssteuer und stimmen die Methode zur Beseitigung der Doppelbesteuerung auf die persönliche Situation des Kunden ab.

Haben Sie Flüsse zwischen der Schweiz und dem Ausland und wollen vermeiden, zweimal zu zahlen? Prüfen wir das richtige Abkommen für Sie.