Wie Steuern in einer GmbH oder AG abgezogen werden

Eine Besonderheit des Schweizer Systems verblüfft oft jene, die aus dem Ausland kommen: In der GmbH und der AG ist die Gewinnsteuer ihrerseits ein abzugsfähiger Aufwand. Das klingt nach einem technischen Detail, verändert aber die Berechnung der tatsächlich zu zahlenden Steuer. Sehen wir uns an, wie.

Das Prinzip: die Steuer ist ein Aufwand

In der Schweiz gilt die Gewinnsteuer juristischer Personen als geschäftlicher Aufwand wie jeder andere. Das bedeutet, dass die Steuer eines Geschäftsjahres den steuerbaren Gewinn schmälert, auf dem eben diese Steuer berechnet wird. Es ist ein zirkulärer Mechanismus: Die geschuldete Steuer hängt vom Gewinn ab, und der steuerbare Gewinn hängt von der abgezogenen Steuer ab.

Konkret schmälern die in der Erfolgsrechnung verbuchten Steuerrückstellungen die Bemessungsgrundlage des Geschäftsjahres, auf das sie sich beziehen. Das ist kein Trick: Es ist der gewöhnliche Ablauf der Berechnung.

Die Wirkung auf den effektiven Satz

Die praktische Folge ist, dass der effektive Satz, den Sie zahlen, tiefer ist als der nominale Satz. Wenn ein Kanton einen Gesamtsatz (Bund, Kanton, Gemeinde) kommuniziert, der auf den Gewinn angewandt wird, senkt die Abzugsfähigkeit der Steuer die tatsächliche Last gegenüber einem System, in dem die Steuer nicht abzugsfähig ist.

Deshalb sind Vergleiche zwischen Kantonen mit Vorsicht zu lesen: Manche Verwaltungen kommunizieren den auf dem Gewinn vor dem Steuerabzug berechneten Satz, andere jenen danach. Eine “brutto” ermittelte Zahl mit einer “netto” ermittelten zu vergleichen, führt zu falschen Schlüssen. Massgebend ist stets die effektive Gewinnsteuer nach ihrem eigenen Abzug.

Wie es in der Buchhaltung erfasst wird

Die buchhalterische Behandlung folgt dem Grundsatz der Periodenabgrenzung:

• Während des Geschäftsjahres wird die geschuldete Steuer geschätzt und in der Erfolgsrechnung eine Steuerrückstellung gebildet.
• Die Rückstellung schmälert den Gewinn des Jahres, auf das sie sich bezieht.
• Bei Eröffnung der definitiven Veranlagung wird die Rückstellung mit der effektiven Steuer verglichen: allfällige Differenzen werden im Jahr korrigiert, in dem sie zutage treten.

Eine zu vorsichtige Rückstellung schafft eine kleine stille Reserve; eine zu knappe überlässt dem Folgejahr die Ausgleichslast. Eine korrekte Schätzung setzt voraus, dass man den Satz der eigenen Sitzgemeinde kennt und die Berechnung iteriert, gerade wegen der Zirkularität Steuer-Gewinn.

Was abzugsfähig ist und was nicht

Nicht alles, was Sie “Steuer” nennen, ist auf gleiche Weise abzugsfähig:

• Gewinnsteuer (Bund, Kanton, Gemeinde): abzugsfähig.
• Kantonale/kommunale Kapitalsteuer: als Aufwand abzugsfähig.
• MWST: sie ist kein Aufwand für die steuerpflichtige Gesellschaft, sondern ein Durchlaufposten; sie gehört nicht in diese Überlegung.
• Verrechnungssteuer, die auf ausgeschütteten Dividenden erhoben wird: sie ist kein Aufwand der Gesellschaft, sondern ein Vorabzug zulasten des Begünstigten.
• Bussen und Sanktionen strafrechtlicher oder verwaltungsrechtlicher Natur: nicht abzugsfähig.

Der klassische Fehler: die Ebenen vermischen

Viele Unternehmer denken, als wären Gesellschaft und Gesellschafter dieselbe Tasche. Sind sie nicht. Der Steuerabzug, von dem wir sprechen, betrifft die Gesellschaft und ihre Gewinnsteuer. Das ist eine andere Ebene als die Besteuerung des Gesellschafters, wenn er eine Dividende bezieht, die eigenen Regeln folgt und der Teilbesteuerung unterliegt.

Die beiden Ebenen zusammenzuzählen, ohne sie zu unterscheiden, führt zu Schätzungen der Gesamtsteuerlast, die entweder zu hoch (wenn man doppelt zählt) oder zu tief (wenn man den Gesellschafter vergisst) ausfallen. Korrekte Planung hält die beiden Ebenen getrennt und fügt sie danach wieder zusammen.

Warum all dies zählt

Die Abzugsfähigkeit der Steuer hat konkrete Folgen:

• Sie macht den effektiven Satz zum einzig sinnvollen Parameter, um Standorte und Strukturen zu vergleichen.
• Sie verlangt eine genaue Rückstellung, sonst werden die Ergebnisse zweier aufeinanderfolgender Geschäftsjahre verzerrt.
• Sie wirkt mit den anderen Planungshebeln zusammen — Abschreibungen, Rückstellungen, Lohn- und Dividendenpolitik —, die gemeinsam und nicht einzeln zu optimieren sind.

Bei SIH ONE berechnen wir die effektive Steuer Ihrer Gesellschaft unter Berücksichtigung der Abzugsfähigkeit und der Sitzgemeinde, bemessen die Rückstellungen so, dass Ihre Abschlüsse über die Zeit vergleichbar bleiben, und stimmen den Steuerplan der Gesellschaft mit jenem des Gesellschafters ab.

Möchten Sie Ihre effektive Steuerlast kennen, nicht die nominale? Rechnen wir gemeinsam.