Unternehmen ins Ausland verlegen: Exit Tax und Steuern

Eine Gesellschaft oder ihre Tätigkeit aus der Schweiz zu verlegen, ist kein blosser Adresswechsel. Steuerlich ist der Austritt aus einem Steuersystem ein kritischer Moment: Der Staat, den man verlässt, will vor dem Weggang den aufgelaufenen Wert besteuern, solange die Gesellschaft ihm unterstellt war. Das ist die Logik der Exit Tax. Wer eine Verlegung plant, ohne sie zu berücksichtigen, riskiert, genau im Moment des Übergangs eine unerwartete Steuerrechnung vorzufinden.

Warum es eine Besteuerung beim Austritt gibt

Während ihres Bestehens in der Schweiz häuft eine Gesellschaft stille Reserven an: die Differenz zwischen dem Buchwert und dem realen Wert ihrer Güter. Eine zu einem niedrigen historischen Wert bilanzierte Immobilie, eine selbst entwickelte und nicht verbuchte Marke, ein über die Jahre aufgebauter Goodwill: All dies birgt Mehrwerte, die nie besteuert wurden, weil sie noch nicht realisiert sind.

Solange die Gesellschaft in der Schweiz unterstellt bleibt, ist die Besteuerung nur aufgeschoben: Sie tritt ein, wenn diese Güter verkauft werden. Verlassen aber die Gesellschaft oder die Güter den Schweizer Steuerperimeter, verliert der Staat die künftige Möglichkeit, diesen Mehrwert zu besteuern. Deshalb wird die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland, oder die Übertragung von Gütern an eine ausländische Betriebsstätte, in der Regel als Moment der Realisierung der stillen Reserven behandelt, mit der entsprechenden Gewinnsteuer.

Die Formen der Verlegung

„Ins Ausland verlegen” kann sehr Unterschiedliches bedeuten, mit verschiedenen steuerlichen Folgen:

• Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung: Die Gesellschaft hört auf, steuerlich in der Schweiz ansässig zu sein. Dies ist der Fall, der typischerweise die Besteuerung der stillen Reserven auslöst.
• Übertragung einzelner Güter oder Funktionen an eine Betriebsstätte oder eine ausländische Konzerngesellschaft: Der Mehrwert auf den Gütern, die austreten, wird besteuert.
• Liquidation in der Schweiz und Wiedererrichtung im Ausland: Die Liquidation lässt alle Reserven zum Vorschein kommen, die als Gewinn besteuert werden, und die anschliessende Ausschüttung an die Gesellschafter unterliegt der Verrechnungssteuer von 35%.

Der gewählte Weg verändert die Steuerlast und den Zeitablauf radikal.

Die Seite der Gesellschafter: Liquidation und Verrechnungssteuer

Neben der Gesellschaft sind die Gesellschafter zu berücksichtigen. Erfolgt die Verlegung mittels Liquidation, wird der über das einbezahlte Kapital hinaus ausgeschüttete Überschuss als Beteiligungsertrag behandelt, unterliegt der Verrechnungssteuer von 35% und ist beim Gesellschafter nach seinem Wohnsitz steuerbar. Für den Gesellschafter, der sich seinerseits ins Ausland verlegt hat, kommt das Doppelbesteuerungsabkommen ins Spiel, um einen doppelten Abzug zu vermeiden.

Es gibt auch die persönliche Dimension: Ein Unternehmer, der seinen eigenen steuerlichen Wohnsitz aus der Schweiz verlegt, muss seine eigene Verlegung mit jener der Gesellschaft koordinieren, um keine Grauzonen zu hinterlassen, die der Fiskus des Weggangs oder der Ankunft anfechten könnte.

Das spiegelbildliche Risiko: die Scheinsitzverlegung

Wer den formellen Sitz ins Ausland verlegt, aber weiterhin alles aus der Schweiz führt, löst nichts: Der Staat kann die Gesellschaft weiterhin als in der Schweiz ansässig betrachten, weil die tatsächliche Verwaltung hier geblieben ist. Damit die Verlegung Bestand hat, muss sie substanziell sein: Entscheidungen, Verwaltung und Tätigkeit müssen sich wirklich verlagern. Ein Austritt zum Schein häuft das Schlechteste aus beiden Welten an.

Wiederkehrende Fehler

• Die Verlegung als formellen Akt behandeln: Der Austritt aus dem Steuersystem ist ein steuerbares Ereignis.
• Die stillen Reserven ignorieren: Immobilien, Marken und Goodwill verbergen beim Austritt steuerbare Mehrwerte.
• Die Gesellschafter vergessen: Die Liquidation löst die Verrechnungssteuer von 35% aus.
• Nur auf dem Papier verlegen: Ohne Substanz bleibt man dort ansässig, wo man war.

Wie wir es angehen

Bei SIH ONE gehen wir von einer Momentaufnahme der stillen Reserven und einer Simulation der Austrittslast in den verschiedenen Szenarien aus — Sitzverlegung, Funktionsverlegung oder Liquidation. Wir koordinieren die Gesellschafts- und die Gesellschafterseite, prüfen das anwendbare Abkommen und beurteilen, wo nützlich, ein Ruling, um die Behandlung im Voraus festzulegen. Ziel ist, dass die Verlegung effizient und verteidigbar ist, keine Quelle von Streitigkeiten.

Denkst du daran, dein Unternehmen aus der Schweiz zu verlegen? Simulieren wir die Exit Tax, bevor du entscheidest.