MWST auf digitale Leistungen und elektronische Dienste

Software im Abo, Cloud-Speicher, Online-Kurse, Lizenzen, Streaming-Dienste, Fernberatung: Die digitale Wirtschaft hat es normal gemacht, Dienste zu verkaufen und zu kaufen, die Grenzen überschreiten, ohne dass etwas Physisches bewegt wird. Die MWST bleibt jedoch sehr aufmerksam gegenüber der Frage, wo eine Leistung als erbracht gilt. Für alle, die elektronische Dienste verkaufen oder beziehen, ist es entscheidend, den Ort der Leistung und die Unterstellungspflichten zu verstehen, um nicht ungedeckt dazustehen.

Der Ort der Leistung: die Empfängerortsregel

Für Dienstleistungen, einschliesslich elektronischer Leistungen, gilt in der Schweiz als allgemeine Regel das Empfängerortsprinzip: Die Leistung gilt als dort erbracht, wo der Kunde seinen Sitz oder Wohnsitz hat. Dieses Prinzip steuert nahezu alle digitalen B2B- und B2C-Operationen und bestimmt, ob eine Operation unter die Schweizer MWST fällt oder nicht. Elektronische Leistungen umfassen typischerweise Software und Updates, Hosting und Cloud, Zugang zu Datenbanken, digitale Inhalte, automatisiert über das Internet erbrachte Dienste.

Satz und Unterstellung

Wer in der Schweiz steuerbare digitale Dienste erbringt, wendet den Normalsatz von 8,1% an (in Kraft seit 2024). Die MWST-Pflicht wird ausgelöst, sobald die Schwelle von 100’000 CHF weltweitem Umsatz aus nicht ausgenommenen Leistungen überschritten wird. Unterhalb dieser Schwelle kann man nicht unterstellt bleiben (mit der Möglichkeit, freiwillig für die Unterstellung zu optieren, was nützlich ist, wenn man die Vorsteuer auf den Einkäufen zurückholen will).

Digitale Dienste aus dem Ausland beziehen

Viele Schweizer Unternehmen beziehen Software-Abos und Cloud-Dienste von ausländischen Anbietern, die keine Schweizer MWST fakturieren. Hier greift die Bezugsteuer: Der Schweizer Empfänger muss, wenn er MWST-pflichtig ist oder eine jährliche Schwelle an Bezügen von Leistungen aus dem Ausland überschreitet, die MWST auf diesen Diensten selbst abrechnen. In der Praxis deklariert er die Steuer, als hätte er sie selbst fakturiert, und kann sie dann als Vorsteuer abziehen, wenn er zum Abzug berechtigt ist. Es ist ein oft übersehener Mechanismus: Ausländische digitale Dienste erscheinen “ohne MWST”, doch die Steuer kann gleichwohl in der Schweiz geschuldet sein.

Ins Ausland verkaufen: befreite Leistungen

Spiegelbildlich gilt: Erbringt ein Schweizer Anbieter einen digitalen Dienst an einen Kunden mit Sitz im Ausland, liegt die Leistung in der Regel ausserhalb des Bereichs der Schweizer MWST (Empfängerort im Ausland). Es bleibt jedoch die Last, nachzuweisen, wo sich der Kunde befindet und welche Eigenschaft er hat: Vertragsdokumentation, Rechnungsdaten und verlässliche Indikatoren sind nötig, um die Behandlung zu rechtfertigen. Zudem ist zu beachten, dass die Operation MWST-Pflichten im Land des Kunden nach dessen lokalen Regeln auslösen könnte.

Die Plattformen und ausländische Anbieter in die Schweiz

Ausländische Anbieter, die elektronische Dienste an Schweizer Kunden erbringen, können verpflichtet sein, sich in der Schweiz zu unterstellen, sobald die Schwelle des weltweiten Umsatzes überschritten ist, und den Schweizer Kunden die MWST zu belasten. Es ist die Entwicklung, mit der die MWST der digitalen Wirtschaft nacheilt und verhindert, dass das Fehlen einer physischen Präsenz die Leistungen ausserhalb des Systems belässt. Wer über Plattformen verkauft, muss prüfen, wer zwischen Plattform und Anbieter die MWST-Pflichten übernimmt.

Häufige Fehler

Ausländische Cloud-Dienste als befreit behandeln und die Bezugsteuer nicht selbst abrechnen.
Noch den alten Satz statt 8,1% anwenden.
Den Sitz des ausländischen Kunden nicht dokumentieren und die Befreiung bei einer Kontrolle verlieren.
Die Unterstellungspflicht bei Überschreiten der 100’000 CHF ignorieren.

Zusammengefasst

Für digitale Dienste gilt das Empfängerortsprinzip.
Der Normalsatz ist 8,1%; die Unterstellung wird bei 100’000 CHF Umsatz ausgelöst.
Digitale Bezüge aus dem Ausland können die Bezugsteuer erfordern.
Verkäufe ins Ausland liegen in der Regel ausserhalb des Bereichs, sind aber zu dokumentieren.

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