MWST und innergemeinschaftliche Reihengeschäfte

Eine Ware, die von einem Lieferanten am anderen Ende Europas verkauft, einem Schweizer Kunden fakturiert und direkt an einen Empfänger in einem Drittland versandt wird: das ist das klassische Reihengeschäft. Es sieht aus wie ein einfaches Hin und Her von Rechnungen, doch aus MWST-Sicht ist es tückisches Gelände, besonders für einen Schweizer Akteur, der sich zwischen dem EU-Regime und dem schweizerischen bewegt, zwei Systemen, die nicht dieselbe Sprache sprechen. Zu verstehen, wohin sich die Steuer «bewegt», ist der Unterschied zwischen einem sauberen Geschäft und einer Nachforderung.

Was ein Reihengeschäft ist

Ein Reihengeschäft liegt vor, wenn drei Parteien an einer Kette von Lieferungen über dieselbe Ware beteiligt sind, die jedoch nur einmal transportiert wird, in der Regel direkt vom ersten Lieferanten zum letzten Erwerber. Es gibt also zwei (oder mehr) Rechnungen, aber eine einzige physische Bewegung der Ware.

Der kritische Punkt ist, zu erkennen, an welche Lieferung der Kette sich der Transport «anhängt»: Diese Lieferung bestimmt, wo das Geschäft steuerbar ist und wer die Steuer zu entrichten hat. Die übrigen Lieferungen der Kette gelten als «ruhende» Geschäfte, das heisst dort lokalisiert, wo sich die Ware vor oder nach dem Transport befindet.

Das EU-Regime und die Dreiecksvereinfachung

Innerhalb der Europäischen Union gibt es eine Vereinfachung für Reihengeschäfte zwischen drei in drei verschiedenen Mitgliedstaaten für MWST-Zwecke identifizierten Parteien. Kurz gesagt vermeidet der zwischengeschaltete Akteur, sich im Bestimmungsstaat registrieren zu müssen: Die Steuer wird vom Endabnehmer über Reverse Charge entrichtet, sofern die Rechnung die erforderlichen Angaben enthält und das Geschäft in den zusammenfassenden Meldungen korrekt erfasst ist.

Vorsicht jedoch: Diese Vereinfachung ist für EU-Parteien gedacht. Ein Schweizer Akteur, der sich als Zwischenhändler in eine europäische Kette einfügt, kann nicht immer davon profitieren und riskiert in gewissen Fällen, eine MWST-Position in einem Mitgliedstaat eröffnen zu müssen. Das ist von Fall zu Fall zu prüfen, denn ein Qualifikationsfehler erzeugt nicht abziehbare Steuer und Sanktionen.

Wann die Schweiz ins Spiel kommt

Wenn die Ware in das Schweizer Gebiet ein- oder ausgeführt wird, befindet man sich nicht mehr in einem rein innergemeinschaftlichen Rahmen: Eine Zollgrenze wird überschritten. Hier zählen zwei verschiedene Steuern:

• die Einfuhr-MWST, die vom Bundesamt für Zoll bei der Einführung der Güter in die Schweiz erhoben wird;
• die schweizerische Inland-MWST, mit Normalsatz von 8,1% seit 2024, auf den in der Schweiz lokalisierten Lieferungen.

Bei Ausfuhren aus der Schweiz ins Ausland ist die Lieferung in der Regel befreit mit Recht auf Abzug, aber nur, wenn man über den zollamtlichen Ausfuhrnachweis verfügt. Ohne Dokumentation entfällt die Befreiung und die Steuer bleibt zu Lasten des Akteurs.

Der Knackpunkt des Nachweises

Bei Reihengeschäften ist der heikelste Teil nicht theoretischer, sondern dokumentarischer Natur. Man muss nachweisen können:

• den tatsächlichen physischen Weg der Ware (von wo sie abgeht, wo sie ankommt);
• wer den Transport organisiert und welcher Lieferung der Kette er zuzurechnen ist;
• die Zollnachweise bei Ein-/Ausfuhr aus der Schweiz;
• die Übereinstimmung zwischen Rechnungen, Verträgen und Transportdokumenten.

Eine widersprüchliche Belegkette ist das erste Element, das eine Steuerbehörde beanstandet, weil sie eine andere Lokalisierung als die erklärte vermuten lässt.

Wiederkehrende Fehler

• Annehmen, die EU-Vereinfachung gelte immer, auch wenn einer der Akteure ausserhalb der EU steht, wie ein Schweizer Akteur.
• Den Fluss der Rechnungen mit dem Fluss der Ware verwechseln: Der Transport bestimmt die Lokalisierung, nicht die Abfolge der Dokumente.
• Die Steuerpflicht vernachlässigen: Wer steuerbare Lieferungen in der Schweiz erbringt, muss die Schwelle von CHF 100’000 Umsatz und eine allfällige MWST-Registrierungspflicht prüfen.
• Die Zollnachweise nicht aufbewahren und so das Recht auf die Ausfuhrbefreiung verlieren.

Wie man das Geschäft aufsetzt

Der richtige Ansatz ist, das Geschäft vor seiner Durchführung zu rekonstruieren: festlegen, wer transportiert, die «bewegte» Lieferung bestimmen, feststellen, wo in jedem Land die Steuer entsteht, und verstehen, ob eine MWST-Registrierung im Ausland oder in der Schweiz nötig ist. Auf dieser Grundlage werden Vertragswerk und Fakturierung vorbereitet, nicht umgekehrt.

Wie wir bei SIH ONE arbeiten

Wir analysieren die Lieferketten von Akteuren, die zwischen der Schweiz und der Europäischen Union tätig sind, qualifizieren jedes Geschäft für MWST-Zwecke, prüfen Registrierungspflichten und Zollnachweise und richten Fakturierung und Dokumentation im Einklang mit den realen Flüssen ein.

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