Abschreibungen und Anlagevermögen: die Regeln

Wenn ein Unternehmen eine Maschine, ein Fahrzeug oder eine Software kauft, belastet dieser Aufwand nicht das gesamte Jahr des Kaufs: Er wird auf die Jahre verteilt, in denen der Gegenstand genutzt wird. Das ist das Prinzip der Abschreibung, und zusammen mit dem Begriff des Anlagevermögens bestimmt es, wie Investitionen in der Bilanz erfasst werden. Es sind technische Regeln, aber mit sehr konkreten Auswirkungen auf das Betriebsergebnis und die Steuern. Sie zu verstehen verhindert, den Gewinn künstlich aufzublähen und ebenso, mehr Steuern zu zahlen als nötig.

Aufwand oder Investition: was aktiviert wird

Die erste Frage ist, ob ein Aufwand als Aufwand des Jahres verbucht oder als Anlagevermögen aktiviert werden soll. Die Unterscheidung hängt von der Dauer des Nutzens ab:

Ein Gegenstand, der über mehrere Geschäftsjahre Ertrag erwirtschaftet und einen erheblichen Wert hat, wird in den Aktiven erfasst (aktiviert) und über die Jahre abgeschrieben.
Ein Aufwand, der sich im Jahr verbraucht oder von geringem Betrag ist, wird direkt als Aufwand verbucht.

Das Anlagevermögen gliedert sich in Sachanlagen (Immobilien, Anlagen, Maschinen, Fahrzeuge, Einrichtungen, Hardware), immaterielle Werte (Patente, Lizenzen, Software, Marken) und Finanzanlagen (Beteiligungen, langfristige Darlehen). Das Grundstück ist ein Sonderfall: Da es sich nicht abnutzt, wird es in der Regel nicht abgeschrieben.

Warum abgeschrieben wird

Die Abschreibung entspricht dem Periodenabgrenzungsprinzip: Der Aufwand eines Gegenstands muss die Geschäftsjahre belasten, die daraus Nutzen ziehen, nicht ein einziges. Würden Sie eine Maschine für CHF 200’000 kaufen und den gesamten Betrag in einem Jahr als Aufwand verbuchen, bräche das Ergebnis dieses Jahres ein und die folgenden Jahre wären künstlich aufgebläht, obwohl dieselbe Maschine genutzt wird. Die Abschreibung verteilt den Aufwand über die geschätzte Nutzungsdauer des Gegenstands und spiegelt seinen Wertverlust durch Abnutzung und Veralterung wider.

Die Abschreibungsmethoden

Die beiden gebräuchlichsten Methoden sind:

Lineare Abschreibung: ein konstanter Betrag jedes Jahr, gleich dem Anschaffungswert geteilt durch die Nutzungsdauer. Einfach und vorhersehbar; ein Gegenstand mit fünf Jahren Nutzungsdauer wird mit 20 % pro Jahr auf dem Anfangswert abgeschrieben.
Degressive Abschreibung (auf dem Restwert): ein fester Prozentsatz, der jedes Jahr auf den verbleibenden Buchwert angewendet wird. Die Beträge sind am Anfang höher und sinken mit der Zeit, was Gegenstände abbildet, die in den ersten Jahren schneller an Wert verlieren.

Die Wahl der Methode und der Nutzungsdauer muss sinnvoll und im Zeitverlauf konsistent sein: Sie nach Belieben zu ändern, um den Gewinn zu steuern, widerspricht der bei der Buchführung geforderten Stetigkeit.

Der Schweizer Steueraspekt

In der Schweiz sind Rechnungslegung und Steuern eng verbunden (Massgeblichkeitsprinzip der Handelsbilanz). Die Steuerbehörden veröffentlichen maximal zulässige Abschreibungssätze je Anlagekategorie, die je nachdem variieren, ob sie auf den Anschaffungswert oder auf den Restwert angewendet werden. Eine Abschreibung innerhalb dieser Grenzen wird steuerlich in der Regel akzeptiert; eine höhere Abschreibung bedarf einer Begründung. Es empfiehlt sich, die anwendbaren Sätze im eigenen Kanton und für die eigene Anlagekategorie zu prüfen, da sie eine gefestigte praktische Richtgrösse darstellen. Gut geplante Abschreibungen sind ein legitimes Mittel, um die Steuerlast über die Zeit zu verteilen, kein Kunstgriff.

Vorsicht und stille Reserven

Das Obligationenrecht verlangt, Aktiven höchstens zum Anschaffungs- oder Herstellungswert abzüglich der notwendigen Abschreibungen zu erfassen: das ist das Vorsichtsprinzip. Das Schweizer Recht erlaubt zudem Abschreibungen über das strikt Notwendige hinaus und schafft damit stille Reserven (der Buchwert des Gegenstands liegt unter seinem tatsächlichen Wert). Sie sind innerhalb bestimmter Grenzen zulässig und stellen eine zusätzliche Vorsicht dar, müssen aber bewusst gehandhabt werden: Sie beeinflussen die tatsächliche Lesart des Vermögens und treten beim Verkauf des Gegenstands als Gewinn zutage.

Häufige Fehler

Investitionen vollständig als Aufwand zu verbuchen, die aktiviert werden sollten, und so den Gewinn eines Jahres zu drücken.
Bereits veraltete Gegenstände nicht abzuschreiben und sie zu einem unrealistischen Wert in der Bilanz zu belassen.
Die steuerlichen Richtsätze zu ignorieren und Abschreibungen steuerlich aufgerechnet zu bekommen.
Zu vergessen, dass das Grundstück in der Regel nicht abgeschrieben wird.

Kurz zusammengefasst

Aktivieren Sie Gegenstände mit mehrjährigem Nutzen und erheblichem Wert; verbuchen Sie den Rest als Aufwand.
Die Abschreibung verteilt den Aufwand über die Nutzungsdauer des Gegenstands.
Linear oder degressiv: Wählen Sie eine konsistente Methode und behalten Sie sie bei.
In der Schweiz leiten die steuerlichen Richtsätze die abzugsfähige Abschreibung.
Das Vorsichtsprinzip des OR ist der Gesamtrahmen.

Wie wir Ihnen helfen

Wir richten für Unternehmen die korrekte Verbuchung des Anlagevermögens und Abschreibungspläne ein, die mit dem Obligationenrecht im Einklang stehen und steuerlich optimiert sind, unter Beachtung der kantonalen Regeln. Wir bringen Ihre Abschreibungen in Ordnung.