BEPS und Pillar Two: die globale Mindestbesteuerung

Jahrzehntelang ermöglichte der Steuerwettbewerb zwischen Staaten grossen multinationalen Konzernen, Gewinne in Niedrigsteuergebiete zu verlagern. Das BEPS-Projekt der OECD und seine zweite Säule, Pillar Two, entstanden, um dieser Dynamik durch die Einführung einer globalen Mindestbesteuerung Grenzen zu setzen. Für die Schweiz, die steuerlich traditionell attraktiv ist, bedeutet dies einen Paradigmenwechsel. Sehen wir uns an, was das konkret für Konzerne bedeutet, die im Land tätig sind.

Was das BEPS-Projekt ist

BEPS steht für Base Erosion and Profit Shifting, also Aushöhlung der Steuerbemessungsgrundlage und Gewinnverlagerung. Es ist die Initiative, mit der die OECD und die G20 jene Praktiken angegangen sind, die es multinationalen Konzernen erlauben, ihre Steuerlast künstlich zu senken, indem sie Gewinne dorthin verlagern, wo sie am wenigsten besteuert werden, oft ohne reale wirtschaftliche Tätigkeit. Das Projekt entwickelte sich über eine Reihe koordinierter Massnahmen und führte in seiner jüngsten Phase zu einer Reform, die auf zwei Säulen aufbaut:

• Pillar One, die einen Teil der Besteuerungsrechte in jene Länder umverteilt, in denen sich die Kunden und Märkte befinden;
• Pillar Two, die eine effektive Mindestbesteuerung der Gewinne grosser Konzerne einführt.

Es ist Pillar Two, die für Unternehmen die unmittelbarsten und konkretesten Auswirkungen hat.

Der Kern von Pillar Two: der Mindestsatz von 15%

Das Prinzip von Pillar Two ist im Wesentlichen einfach: Grosse multinationale Konzerne müssen in jedem Gebiet, in dem sie tätig sind, zu einem effektiven Satz von mindestens 15% besteuert werden. Fällt die effektive Besteuerung in einem Land unter diese Schwelle, wird die Differenz über eine Ergänzungssteuer (Top-up Tax) eingezogen.

Das Regime gilt nicht für alle, sondern nur für Konzerne, die eine bestimmte Grösse überschreiten: Der Referenzwert ist ein konsolidierter Jahresumsatz von 750 Millionen Euro oder mehr. Kleine und mittlere Unternehmen sowie rein nationale Konzerne von begrenzter Grösse bleiben ausserhalb dieser Regeln und werden weiterhin nach dem ordentlichen Recht besteuert.

Wie die Schweiz reagiert hat

Die Schweiz hat sich entschieden, die Einnahmen aus der Ergänzungssteuer nicht ins Ausland fliessen zu lassen. Die Logik von Pillar Two ist nämlich die der “kommunizierenden Röhren”: Erhebt die Schweiz die Ergänzungssteuer auf unterbesteuerte Konzerne nicht, wird es ein anderes Land tun. Um keine Steuereinnahmen zu verschenken, hat der Bund eine schweizerische Ergänzungssteuer eingeführt, die sicherstellt, dass die betroffenen Konzerne die 15% effektive Besteuerung erreichen, indem sie in der Schweiz zahlen.

Diese Wahl wurde dem Volk vorgelegt, das die erforderliche Verfassungsgrundlage genehmigte, und die Ergänzungssteuer trat ab 2024 in Kraft. In der Praxis zahlt ein grosser, in der Schweiz tätiger Konzern, der sich dank kantonaler Anreize unter dem effektiven Satz von 15% befand, die Differenz nun an den Schweizer Fiskus und nicht an einen anderen Staat.

Was sich für die betroffenen Konzerne ändert

Für multinationale Unternehmen, die die Schwelle überschreiten, sind die Auswirkungen konkret:

• Aushöhlung des Vorteils der Niedrigsteuerkantone: Wo der effektive Satz unter 15% lag, wird der Vorteil durch die Ergänzungssteuer neutralisiert;
• neue Berechnungs- und Deklarationspflichten: Der effektive Satz muss für jedes Gebiet nach den OECD-Regeln bestimmt werden, die nicht mit der ordentlichen Steuerbemessungsgrundlage übereinstimmen;
• grössere Compliance-Komplexität: dediziertes Reporting, Erhebung konsolidierter Daten und Koordination zwischen den Konzerneinheiten in den verschiedenen Ländern.

Ein häufig missverstandener Punkt sei hervorgehoben: Pillar Two schafft den Steuerwettbewerb nicht ab, sondern verlagert ihn. Da das Mindestniveau bei 15% festgelegt ist, behalten Kantone mit ordentlichen Sätzen nahe oder über dieser Schwelle ihre Attraktivität, und der Wettbewerb spielt sich nun über Faktoren wie die Qualität der Dienstleistungen, die Rechtssicherheit und nicht-steuerliche Fördermassnahmen ab.

Ein Blick nach vorn

Der Rahmen entwickelt sich weiter: Die Detailregeln, die Safe-Harbour-Mechanismen und die internationale Koordination stabilisieren sich weiter. Die betroffenen Konzerne müssen die Entwicklungen verfolgen und rechtzeitig prüfen, ob sie in den Anwendungsbereich fallen, denn die Pflichten werden auf der Grundlage konsolidierter Daten ausgelöst, die im Voraus vorbereitet werden müssen.

Wie wir bei SIH ONE arbeiten

Wir helfen Konzernen zu verstehen, ob sie in den Anwendungsbereich von Pillar Two fallen, den Einfluss der Ergänzungssteuer abzuschätzen und die Compliance zu strukturieren, indem wir die schweizerischen Profile mit den internationalen koordinieren. Für Unternehmen unterhalb der Schwelle prüfen wir, dass die kantonalen Anreize vollständig nutzbar bleiben.

Ist Ihr Konzern von der globalen Mindestbesteuerung betroffen oder droht er es zu sein? Entdecken Sie die Leistungen unserer Abteilung Steuern und gehen Sie Pillar Two mit einem klaren Bild an.