Die Konzernrechnung: wann sie Pflicht ist
Wenn ein Unternehmen andere kontrolliert, genügen die einzelnen Abschlüsse nicht mehr, um die Realität abzubilden: Es bräuchte eine einheitliche Rechnung, die die Gruppe behandelt, als wäre sie ein einziges Unternehmen. Das ist die Konzernrechnung. In der Schweiz legt das Obligationenrecht genau fest, wann sie Pflicht ist und wann darauf verzichtet werden kann. Eine Fehleinschätzung setzt Sie Beanstandungen bei der Revision und einer verzerrten Darstellung gegenüber Banken und Gesellschaftern aus.
Was Konsolidierung ist
Die Konzernrechnung fasst die Rechnungen der Muttergesellschaft und ihrer Tochtergesellschaften zusammen und eliminiert die internen Beziehungen: gegenseitige Forderungen und Verbindlichkeiten, Erträge und Aufwände zwischen Gruppengesellschaften, noch nicht nach aussen realisierte Gewinne. Das Ergebnis zeigt das Vermögen, die Schulden und den Gewinn der Gruppe gegenüber der Aussenwelt, ohne Aufblähungen durch Geschäfte “in der Familie”.
Der Konsolidierungskreis umfasst die Unternehmen, über die die Mutter eine Kontrolle ausübt, typischerweise durch die Stimmenmehrheit oder die Macht, die leitenden Organe zu bestimmen.
Wann die Pflicht entsteht
Das Obligationenrecht verlangt die Gruppenrechnung von der juristischen Person, die ein oder mehrere Unternehmen kontrolliert, die zur Vorlage eines Jahresabschlusses verpflichtet sind. Das Prinzip ist einfach: Wer eine Gruppe führt, muss einheitlich darüber Rechenschaft ablegen.
Die Pflicht verstärkt sich bei Gesellschaften mit börsenkotierten Titeln, ausstehenden Anleihen oder wenn Gesellschafter, die einen qualifizierten Kapitalanteil vertreten, es verlangen, sowie bei Stiftungen und Genossenschaften von gewisser Bedeutung.
Die grössenbedingten Befreiungen
Das Gesetz gewährt jedoch eine wichtige grössenbedingte Befreiung. Eine Muttergesellschaft kann von der Konsolidierung befreit werden, wenn die Gruppe in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren zwei der drei Schwellen nicht überschreitet, die grössere Unternehmen kennzeichnen: Bilanzsumme, Umsatz und Anzahl der Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt. In der Praxis sind kleine Gruppen nicht zur Konsolidierung verpflichtet, ausser in besonderen Fällen.
Es gibt zudem die Befreiung durch Teilkonsolidierung: Wird die Gesellschaft ihrerseits von einem anderen Unternehmen kontrolliert, das eine Konzernrechnung nach anerkannten Normen erstellt und die Teilgruppe darin einbezieht, kann Letztere eine eigene Konsolidierung vermeiden. Die Rechte der Minderheitsgesellschafter und der Gläubiger, sie zu verlangen, bleiben jedoch bestehen.
Achtung: Auch wenn die grössenbedingte Befreiung gilt, muss die Konzernrechnung dennoch erstellt werden, wenn Gesellschafter, die einen qualifizierten Kapitalanteil vertreten, es verlangen, wenn dies für eine zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage nötig ist, oder wenn die Statuten oder ein Organ der Gesellschaft es vorsehen.
Nach welchen Grundsätzen sie erstellt wird
Die Konzernrechnung kann nach den Regeln des Obligationenrechts oder nach einem anerkannten Standard (Swiss GAAP FER, IFRS) erstellt werden. Sind die Titel kotiert oder bestehen ausstehende Anleihen, oder verlangen es qualifizierte Gesellschafter, verlangt das Gesetz einen anerkannten Standard, der das Prinzip der getreuen Darstellung vorschreibt und die willkürlichen stillen Reserven des Obligationenrechts verbietet.
Die Wahl des Standards muss im Zeitverlauf konsequent beibehalten werden: Ihn zu ändern, um das Ergebnis zu steuern, widerspricht der geforderten Kontinuität.
Die praktischen Schritte
Der Aufbau einer Konzernrechnung erfordert Methode:
- den Konsolidierungskreis der einzubeziehenden Gesellschaften definieren;
- die Rechnungslegungsgrundsätze und die Abschlussstichtage vereinheitlichen;
- allfällige Abschlüsse in Fremdwährung umrechnen;
- die konzerninternen Beziehungen und internen Gewinne eliminieren;
- die Anteile Dritter (Minderheiten) am Eigenkapital und am Ergebnis ausweisen.
Es ist eine Arbeit, die Rechnungslegung, Gesellschaftsrecht und oft internationales Steuerrecht miteinander verwebt.
Zusammengefasst
- Wer andere Unternehmen kontrolliert, muss grundsätzlich eine Konzernrechnung erstellen.
- Gruppen unter den Grössenschwellen (zwei von drei, während zwei Jahren) sind befreit.
- Die Befreiung entfällt, wenn qualifizierte Gesellschafter es verlangen oder eine zuverlässige Darstellung nötig ist.
- Kotierte Titel und Anleihen verlangen einen anerkannten Standard (FER oder IFRS).
Wie wir Ihnen helfen
Wir prüfen, ob Ihre Gruppe zur Konsolidierung verpflichtet ist, definieren den Konsolidierungskreis und erstellen die Konzernrechnung nach dem Obligationenrecht oder einem anerkannten Standard, mit den korrekten konzerninternen Eliminierungen. Konsolidieren Sie die Rechnungen Ihrer Gruppe.