Fremdwährungsbuchhaltung und Währungsdifferenzen

In Euro fakturieren, in Dollar kassieren, Lieferanten in verschiedenen Währungen bezahlen: Für viele Schweizer Unternehmen ist das der Normalfall. Doch die Buchhaltung und der Abschluss sprechen nur eine einzige Geldsprache, und die Kursschwankungen erzeugen Differenzen, die mit Sorgfalt zu erfassen sind. Sie gut zu handhaben vermeidet sowohl Überraschungen beim Jahresergebnis als auch steuerliche Beanstandungen.

Die Buchführungswährung

Das Obligationenrecht sieht vor, dass die Konten in der Landeswährung, dem CHF, oder in der für die Tätigkeit massgeblichen funktionalen Währung (zum Beispiel dem Euro) geführt werden, sofern diese die Hauptwährung des Unternehmens ist. Im letzteren Fall müssen die Werte jedoch gleichwohl auch in CHF angegeben werden, wobei die Umrechnungskurse zu erwähnen sind.

Für die grosse Mehrheit der KMU bleibt die Buchführungswährung der Franken: Fremdwährungsgeschäfte müssen daher in CHF umgerechnet werden.

Die Umrechnung der Geschäftsvorfälle

Jeder Geschäftsvorfall in Fremdwährung wird zum Tageskurs am Datum des Vorfalls in CHF umgerechnet:

• eine Verkaufsrechnung in Euro wird zum EUR/CHF-Kurs des Rechnungsdatums erfasst;
• ein Einkauf in Dollar wird zum Tageskurs des Belegdatums umgerechnet;
• in der Praxis werden häufig die täglichen Referenzkurse verwendet oder periodische Durchschnittskurse, wenn die Volumen hoch und die Schwankungen begrenzt sind.

Von hier entsteht die erste Art von Differenz: Zwischen dem Zeitpunkt, in dem die Forderung oder Verbindlichkeit erfasst wird, und dem Zeitpunkt, in dem sie eingezogen oder bezahlt wird, kann sich der Kurs verändert haben.

Realisierte und nicht realisierte Differenzen

Es sind zwei Situationen zu unterscheiden:

• Realisierte Kursdifferenzen: Sie entstehen, wenn eine Forderung oder Verbindlichkeit in Fremdwährung tatsächlich zu einem anderen Kurs als dem der Erfassung eingezogen oder bezahlt wird. Sie fliessen als Kursgewinn oder -verlust in die Erfolgsrechnung und tragen zum steuerbaren Ergebnis bei.
• Nicht realisierte Kursdifferenzen: Sie entstehen zum Jahresende aus der Neubewertung von Forderungen, Verbindlichkeiten und Liquidität in Fremdwährung zu den Schlusskursen, ohne dass ein Einzug oder eine Zahlung stattgefunden hat.

Die Bewertung zum Jahresende

Beim Abschluss müssen die Fremdwährungspositionen an den Jahresendkurs angepasst werden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung veröffentlicht Referenzkurse (Jahresend- und Durchschnittskurse), die gemeinhin verwendet werden.

Auf die Behandlung der nicht realisierten Differenzen wirkt das Vorsichtsprinzip des OR:

• nicht realisierte Kursverluste sind in der Regel zu verbuchen (Vorsicht);
• nicht realisierte Gewinne dürfen erfasst werden, jedoch mit der vom Vorsichtsprinzip gebotenen Zurückhaltung; in der Praxis werden kohärente und über die Zeit konstante Kriterien angewandt.

Wichtig ist, Jahr für Jahr eine einheitliche Methode anzuwenden, ohne das Ergebnis durch von Fall zu Fall wechselnde Entscheide zu steuern.

Praktische Aspekte und MWST

• Die MWST-Verbuchung hat eigene Umrechnungsregeln: Für steuerbare Umsätze gelten die von der Verwaltung zugelassenen Kurse, und die MWST-Abrechnung folgt eigenen Modalitäten.
• Es empfiehlt sich, die verwendeten Kurse und deren Quelle festzuhalten, um die Umrechnungen zu belegen.
• Ein eigenes Konto für Währungsdifferenzen macht die Währungswirkung auf das Ergebnis lesbar.

Häufige Fehler

• Alles zu einem einzigen “bequemen” Kurs umrechnen statt zum Tageskurs des einzelnen Geschäftsvorfalls.
• Fremdwährungspositionen zum Jahresende nicht neu bewerten und so nicht abgestimmte Werte belassen.
• Realisierte und nicht realisierte Differenzen verwechseln, mit ungenauen steuerlichen Folgen.
• Die Bewertungsmethode von einem Jahr zum nächsten ohne Kohärenz ändern.

Kurz zusammengefasst

• Die Buchhaltung wird in CHF geführt (oder in der funktionalen Währung, mit Angabe in CHF).
• Die Geschäftsvorfälle werden zum Tageskurs umgerechnet.
• Realisierte Differenzen gehen in die Erfolgsrechnung; jene zum Jahresende entstehen aus der Neubewertung zu den Schlusskursen.
• Das Vorsichtsprinzip leitet die Behandlung der nicht realisierten Differenzen.

Wie wir Ihnen helfen

Wir richten die Mehrwährungsbuchhaltung, die korrekte Umrechnung der Geschäftsvorfälle und die Bewertung der Fremdwährungspositionen zum Jahresende ein, mit einer Behandlung der Währungsdifferenzen im Einklang mit dem OR und den MWST-Regeln. Wir führen Ihre Fremdwährungsbuchhaltung.