Abzug von Schuldzinsen

Die Zinsen, die ein Unternehmen auf seine Schulden zahlt, sind grundsätzlich ein abzugsfähiger Aufwand: Sie schmälern den steuerbaren Gewinn und damit die Steuern. Aber “grundsätzlich” genügt nicht. Das Schweizer Steuerrecht stellt präzise Bedingungen, besonders wenn die Finanzierung von den Gesellschaftern oder von nahestehenden Personen kommt. Schuldzinsen leichtfertig zu behandeln, setzt Aufrechnungen und Doppelbesteuerungen aus. Sehen wir uns die massgebenden Regeln an.

Das Prinzip: geschäftsmässig begründeter Aufwand

Ein Schuldzins ist abzugsfähig, wenn er geschäftsmässig begründet ist, das heisst, wenn die Schuld, auf der er anfällt, der Tätigkeit des Unternehmens dient. Eine Hypothek zum Kauf einer Halle, die Finanzierung des Umlaufvermögens, ein Darlehen für eine produktive Investition: Die dazugehörigen Zinsen mindern den steuerbaren Gewinn des betreffenden Geschäftsjahres.

Die Logik ist jene der wirtschaftlichen Periodenabgrenzung: Der Zins belastet das Jahr, auf das er sich bezieht, unabhängig vom Zahlungsdatum. Wer eine vollständige Buchhaltung führt, verbucht die Zinsabgrenzungen auch dann, wenn die Fälligkeit ins Folgejahr fällt.

Gesellschafterdarlehen: Vorsicht bei den Sätzen

Der heikelste Punkt betrifft Finanzierungen, die dem Unternehmen von den Gesellschaftern oder ihnen nahestehenden Personen gewährt werden. Hier wenden die Steuerbehörden den Grundsatz des Drittvergleichs (dealing at arm’s length) an: Der anerkannte Zins darf nicht höher sein als jener, der einem unabhängigen Dritten gezahlt würde.

Jedes Jahr veröffentlicht die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) ein Rundschreiben mit den höchstzulässigen Zinssätzen auf Darlehen in Franken an die Gesellschafter, aufgeschlüsselt nach Finanzierungsart (Betriebskredit, Immobilienkredit) und nach der Herkunft des Kapitals. Zahlt das Unternehmen dem Gesellschafter einen Zins über dieser Obergrenze:

• ist der übersteigende Teil nicht abzugsfähig und wird als Gewinn aufgerechnet;
• gilt der Überschuss als geldwerte Leistung zugunsten des Gesellschafters, unterliegt der Verrechnungssteuer von 35% und ist beim Gesellschafter als Einkommen steuerbar.

Es ist ein doppelter Schlag, den man schlicht vermeidet, indem man die veröffentlichten Referenzsätze einhält.

Das verdeckte Eigenkapital

Es gibt eine zweite, weniger bekannte, aber wichtige Grenze: jene des verdeckten Eigenkapitals (Unterkapitalisierung). Wenn die Gesellschafter die Gesellschaft mit Darlehen statt mit Eigenkapital finanzieren, qualifizieren die Steuerbehörden über einem gewissen Verhältnis einen Teil der Schuld als “verdecktes” Eigenkapital um.

Die ESTV liefert höchstzulässige Verschuldungsquoten je Aktivkategorie (Immobilien, Beteiligungen, Forderungen, Warenlager). Übersteigt die Schuld gegenüber den Gesellschaftern die so berechnete Verschuldungskapazität:

• sind die Zinsen auf dem übersteigenden Anteil nicht abzugsfähig;
• wird dieser Teil der Schuld dem Eigenkapital für die Zwecke der Kapitalsteuer zugerechnet.

Ziel ist zu verhindern, dass Risikokapital allein zur Erzeugung abzugsfähiger Zinsen in Schulden umgewandelt wird.

Zinsen an unabhängige Dritte

Bei Banken und unabhängigen Gläubigern ist die Sache einfacher: Die tatsächlich vereinbarten Zinsen sind abzugsfähig, weil der Markt die Angemessenheit des Satzes bereits gewährleistet. Die allgemeinen Anforderungen bleiben bestehen: Die Schuld muss real, dokumentiert und auf die Geschäftstätigkeit bezogen sein. Zinsen auf privaten Schulden des Gesellschafters, die im Unternehmen ausgewiesen werden, gehen nicht durch.

Häufige Fehler

• Dem Gesellschafter einen “grosszügigen” Zins zahlen und die Höchstsätze der ESTV des Jahres ignorieren.
• Die Gesellschaft fast nur mit Gesellschafterdarlehen finanzieren und ins verdeckte Eigenkapital geraten.
• Die Darlehensbedingungen (Betrag, Satz, Fälligkeiten) nicht schriftlich dokumentieren.
• Zinsen abziehen, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind, und so das Ergebnis verzerren.
• Die Verrechnungssteuer von 35% auf dem umqualifizierten Überschuss vergessen.

Kurz zusammengefasst

• Schuldzinsen sind abzugsfähig, wenn die Schuld der Tätigkeit dient.
• Bei Gesellschafterdarlehen gilt der jedes Jahr von der ESTV veröffentlichte Höchstsatz.
• Der Überschuss ist nicht abzugsfähig und wird zur geldwerten Leistung.
• Das verdeckte Eigenkapital begrenzt die Verschuldung gegenüber den Gesellschaftern.
• Bei den Banken zählt der Marktsatz, doch es braucht stets Dokumentation.

Wie wir Ihnen helfen

Wir prüfen die Abzugsfähigkeit der Schuldzinsen Ihres Unternehmens, die Einhaltung der ESTV-Sätze bei Gesellschafterdarlehen und die Grenzen des verdeckten Eigenkapitals und vermeiden Aufrechnungen und Doppelbesteuerungen. Optimieren Sie Ihre Steuerstruktur.