Dividenden und Doppelbesteuerung: wie es funktioniert

Die Dividende ist die Art, wie eine GmbH oder eine AG den erwirtschafteten Gewinn an die Gesellschafter ausschüttet. Doch derselbe Franken Gewinn droht zweimal besteuert zu werden: einmal als Gewinn der Gesellschaft, ein zweites Mal als Einkommen des Gesellschafters. Dieses Phänomen nennt man wirtschaftliche Doppelbesteuerung, und das Schweizer System mildert es mit präzisen Regeln. Zu verstehen, wie sie funktionieren, ist entscheidend für die Entscheidung, wie viel und wann ausgeschüttet wird.

Die zwei Besteuerungsebenen

Beginnen wir beim Grundsatz. Der Gewinn durchläuft zwei Etappen:

• Ebene der Gesellschaft: Der Gewinn unterliegt der Gewinnsteuer (Bund, Kanton, Gemeinde). Was nach Steuern bleibt, ist der ausschüttbare Gewinn.
• Ebene des Gesellschafters: Wird der Reingewinn als Dividende ausgeschüttet, wird er zum steuerbaren Einkommen des Gesellschafters, der ihn deklariert und darauf seine eigene Einkommenssteuer zahlt.

Addiert man die beiden Ebenen, erfährt dasselbe Vermögen zwei Abgaben. Ohne Korrektive wäre die Gesamtbelastung gegenüber anderen Vergütungsformen benachteiligend.

Die Teilbesteuerung der Dividenden

Um diesen Effekt zu mildern, sieht die Schweiz die Teilbesteuerung von Dividenden aus qualifizierten Beteiligungen vor. Eine Beteiligung gilt als qualifiziert, wenn der Gesellschafter mindestens 10% des Kapitals der Gesellschaft hält.

Ist diese Bedingung erfüllt, wird die Dividende beim Gesellschafter nicht vollumfänglich besteuert: Nur ein Teil fliesst in das steuerbare Einkommen ein. Die Logik besteht darin anzuerkennen, dass dieser Gewinn bereits einmal auf Ebene der Gesellschaft besteuert wurde, und daher seine Besteuerung auf persönlicher Ebene zu reduzieren. Die genauen Prozentsätze der Teilbesteuerung unterscheiden sich zwischen der direkten Bundessteuer und den einzelnen Kantonen, doch das Prinzip ist gemeinsam: weniger als 100% der Dividende gehen ins steuerbare Einkommen ein.

Achtung: Die Teilbesteuerung betrifft die Einkommenssteuer des Gesellschafters. Sie bleibt getrennt von der Verrechnungssteuer von 35%, die ein Sicherungseinbehalt ist, der mit der korrekten Deklaration zurückgeholt werden kann.

Dividende oder Lohn?

Die Unterscheidung zwischen den beiden Ebenen eröffnet die klassische Frage für jemanden, der zugleich Gesellschafter ist und in seiner eigenen Gesellschaft arbeitet: sich mit Lohn oder mit Dividende vergüten? Es gibt keine einheitliche Antwort, denn mehrere Variablen kommen ins Spiel:

• der Lohn ist ein für die Gesellschaft abzugsfähiger Aufwand, unterliegt aber Sozialbeiträgen und der ordentlichen Einkommenssteuer;
• die Dividende ist für die Gesellschaft nicht abzugsfähig und setzt voraus, dass der Gewinn bereits besteuert wurde, profitiert aber von der Teilbesteuerung und erzeugt keine Sozialbeiträge;
• ein zu niedriger Lohn bei hohen Dividenden kann von den Sozialversicherungen beanstandet werden, die einen Teil der Ausschüttung umqualifizieren können.

Die richtige Wahl ist ein Gleichgewicht, keine extreme Optimierung eines der beiden Kanäle.

Die internationale Dimension

Wenn der Gesellschafter in einem anderen Staat als dem der Gesellschaft ansässig ist, kommt zur wirtschaftlichen Doppelbesteuerung die potenzielle rechtliche Doppelbesteuerung hinzu: zwei Staaten, die dasselbe Einkommen besteuern. Hier greifen die Doppelbesteuerungsabkommen.

Diese von der Schweiz mit zahlreichen Ländern abgeschlossenen Abkommen teilen die Besteuerungshoheit auf und legen einen Höchstsatz auf Dividenden im Quellenstaat fest. Konkret:

• die einbehaltene Verrechnungssteuer kann auf den Abkommenssatz reduziert werden;
• der Überschuss über diesen Satz ist auf Antrag rückerstattbar;
• der Ansässigkeitsstaat des Gesellschafters gewährt in der Regel eine Steueranrechnung oder eine Befreiung, um den doppelten Bezug zu vermeiden.

Das anwendbare Abkommen zu ignorieren bedeutet oft, mehr als geschuldet zu zahlen oder Liquidität in der Rückerstattung zu binden.

Wiederkehrende Fehler

• Die zwei Ebenen verwechseln: Die Besteuerung der Gesellschaft und jene des Gesellschafters sind getrennte Ebenen; sie ohne Unterscheidung zu addieren verfälscht jede Schätzung.
• Die Teilbesteuerung als selbstverständlich voraussetzen: Ohne die Schwelle der qualifizierten Beteiligung wird die Dividende vollumfänglich besteuert.
• Das internationale Profil vernachlässigen: Der Wohnsitz des Gesellschafters verändert das Ergebnis radikal.
• Den Lohn-Dividenden-Mix ins Extreme treiben: Aggressive Optimierung zieht Beanstandungen an.

Wie wir es angehen

Bei SIH ONE berechnen wir die Gesamtbelastung auf beiden Ebenen, prüfen die Voraussetzungen der Teilbesteuerung, tarieren den Mix zwischen Lohn und Dividende auf vertretbare Weise und wenden für ausländische Gesellschafter das korrekte Abkommen an, indem wir Reduktion und Rückerstattung der Verrechnungssteuer abwickeln.

Möchten Sie verstehen, wie viel Ihnen von einer Dividende wirklich bleibt? Rechnen wir es auf beiden Ebenen durch.