Der Verlustvortrag im Steuerrecht

Eine Gesellschaft, die ein Geschäftsjahr mit Verlust abschliesst, muss diesen aus steuerlicher Sicht nicht als verloren betrachten. Das Schweizer Recht erlaubt es, Verluste vorzutragen und mit den Gewinnen der folgenden Geschäftsjahre zu verrechnen und so die Gewinnsteuer in den Jahren zu reduzieren, in denen die Tätigkeit wieder ins Plus kommt. Es ist ein wertvoller Mechanismus vor allem für junge Unternehmen, die in den ersten Jahren mehr investieren, als sie verdienen.

Das Prinzip des Vortrags

Das Schweizer System anerkennt den Vortrag der Verluste: Ein nicht verrechneter Geschäftsverlust kann von den steuerbaren Gewinnen der folgenden Jahre abgezogen werden, innerhalb einer begrenzten Zahl von Steuerperioden. Einen Rücktrag gibt es hingegen nicht: Man kann bereits auf Gewinnen früherer Jahre bezahlte Steuern nicht dadurch zurückholen, dass man sie mit späteren Verlusten verrechnet.

Dies gilt sowohl für die direkte Bundessteuer als auch, im Grundsatz, für die Kantons- und Gemeindesteuern, die derselben Logik folgen.

Die Dauer des Vortrags

Die Verluste können für eine bestimmte Zahl von Geschäftsjahren nach demjenigen vorgetragen werden, in dem sie entstanden sind. Nach Ablauf dieser zeitlichen Grenze verfällt der noch nicht verrechnete Teil des Verlusts und ist nicht mehr nutzbar. Deshalb sind die Reihenfolge und der Zeitpunkt der Verrechnung entscheidend: Ein alter Verlust muss genutzt werden, bevor sein Vortragsfenster abläuft.

Die daraus folgende praktische Regel ist einfach: Die ältesten Verluste sind zuerst zu verrechnen, um jene, die kurz vor dem Verfall stehen, nicht ungenutzt zu lassen.

Wie sie mit den Gewinnen verrechnet werden

Bei der Berechnung des steuerbaren Gewinns eines Geschäftsjahres, in dem die Gesellschaft wieder ins Plus gekommen ist, werden die noch verfügbaren vorgetragenen Verluste abgezogen. Reicht der Gewinn des Jahres nicht aus, um alle früheren Verluste aufzunehmen, wird der verbleibende Teil in den noch offenen Jahren weiter vorgetragen. Ist der Gewinn hingegen ausreichend, sind die Verluste aufgebraucht, und von diesem Moment an trifft die Steuer wieder den gesamten Gewinn.

Zu beachten ist, dass die vorgetragenen Verluste die Bemessungsgrundlage reduzieren, nicht die Steuer direkt: Der Effekt auf die Ersparnis hängt somit vom anwendbaren Steuersatz ab.

Der Fall der Sanierung

Ein heikler Punkt betrifft die Sanierungsmassnahmen. Wenn eine in Schwierigkeiten geratene Gesellschaft rekapitalisiert wird oder Leistungen zur Deckung der Verluste erhält, müssen die steuerliche Behandlung dieser Leistungen und das Schicksal der vorgetragenen Verluste sorgfältig beurteilt werden. Einige Sanierungsleistungen können die Nutzung der früheren Verluste beeinflussen. Es ist ein technischer Bereich, in dem die korrekte Einordnung der Transaktion den Unterschied macht zwischen dem Erhalt und dem Verlust des Vorteils.

Vorsicht bei wesentlichen Veränderungen

Der Verlustvortrag setzt eine Kontinuität des Unternehmens voraus. Vorgänge, die die Tätigkeit, die Beteiligungsverhältnisse oder die wirtschaftliche Substanz der Gesellschaft grundlegend verändern — wie gewisse Kontrollwechsel verbunden mit der Entleerung der ursprünglichen Tätigkeit — können das Recht auf Nutzung der angesammelten Verluste in Frage stellen, wenn die Steuerbehörde annimmt, dass es sich um einen blossen “Handel” mit Verlusten handelt. Wer eine Gesellschaft mit vorgetragenen Verlusten erwirbt oder umstrukturiert, muss daher prüfen, ob der Vorteil tatsächlich übertragbar ist.

Dokumentieren, um das Recht nicht zu verlieren

Der Vortrag funktioniert nur, wenn die Verluste Jahr für Jahr korrekt ermittelt und dokumentiert sind:

• Ordentliche und kohärente Jahresrechnungen, aus denen der Verlust klar hervorgeht.
• Steuererklärungen, die auch in den Verlustjahren eingereicht werden, damit die Behörde den vortragbaren Betrag erfasst.
• Nachvollziehbarkeit der Reihenfolge, in der die Verluste entstanden sind, um die Fristen korrekt zu handhaben.

Die Steuererklärung in einem Verlustjahr zu vernachlässigen, in der Annahme, “es ist ohnehin keine Steuer zu zahlen”, ist ein Fehler: Es erschwert es, diesen Verlust geltend zu machen, wenn er benötigt wird.

Wie wir arbeiten

Bei SIH ONE führen wir die vortragbaren Verluste Geschäftsjahr für Geschäftsjahr, steuern die Verrechnungsreihenfolge, um zu vermeiden, dass sie ungenutzt verfallen, und stimmen das Thema mit allfälligen Sanierungs- oder Umstrukturierungsvorgängen ab. Wir reichen die Steuererklärungen auch in den Verlustjahren ein, damit das Recht auf den Vortrag dokumentiert und verfügbar bleibt, wenn das Unternehmen wieder in die Gewinnzone kommt. Die Buchhaltung wird von unseren Systemen vorverarbeitet und von einer zugelassenen Fachperson validiert.

Möchten Sie sichergehen, dass Sie die vortragbaren steuerlichen Verluste Ihrer Gesellschaft nicht verlieren? Wir prüfen Ihre Situation.