Der Beteiligungsabzug auf Dividenden

Wenn eine Schweizer Kapitalgesellschaft Dividenden von einer anderen Gesellschaft erhält, an der sie Beteiligungen hält, würden diese Erträge auf Ebene der empfangenden Gesellschaft ein zweites Mal besteuert. Der Beteiligungsabzug dient genau dazu, diese wirtschaftliche Doppelbesteuerung zu vermeiden. Es ist keine formelle Befreiung, sondern ein Berechnungsmechanismus, der die Gewinnsteuer im Verhältnis zum Gewicht der Beteiligungserträge reduziert.

Das Problem der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung

Ein von einer Tochtergesellschaft erzielter Gewinn ist bei dieser bereits als Unternehmensgewinn besteuert worden. Wird er als Dividende an die Muttergesellschaft ausgeschüttet und dort erneut als Ertrag besteuert, unterliegt derselbe Gewinn zweimal der Gewinnsteuer, noch bevor er den Endgesellschafter erreicht. Bei einer Struktur mit mehreren verketteten Gesellschaften würde sich die Besteuerung ohne Korrektiv auf jeder Ebene vervielfachen.

Der Beteiligungsabzug korrigiert diese Verzerrung auf Gesellschaftsebene, sowohl für die direkte Bundessteuer als auch für die kantonalen und kommunalen Steuern.

Wie der Mechanismus funktioniert

Der Abzug befreit die Dividende nicht direkt. Das Verfahren ist indirekt:

• Die Gewinnsteuer wird auf den Gesamtgewinn der Gesellschaft berechnet, Dividenden inbegriffen.
• Der Nettoertrag der Beteiligungen wird ermittelt, also die Beteiligungserträge abzüglich der ihnen zurechenbaren Finanzierungs- und Verwaltungskosten.
• Auf die Steuer wird ein Abzug angewandt, der dem Verhältnis zwischen Nettoertrag der Beteiligungen und gesamtem steuerbarem Reingewinn entspricht.

Das Ergebnis ist, dass der auf die Beteiligungsdividenden entfallende Teil der Steuer faktisch neutralisiert wird. Stammt fast der gesamte Gewinn der Gesellschaft aus qualifizierten Dividenden, nähert sich der Abzug 100% und die Gewinnsteuer auf dieser Komponente tendiert gegen null.

Die Voraussetzungen für den Zugang

Nicht jede Dividende gibt Anspruch auf den Abzug. Die Beteiligung muss mindestens eine dieser alternativen Voraussetzungen erfüllen:

• eine Mindestquote am Kapital der gehaltenen Gesellschaft (ein prozentualer Anteil am Kapital), oder
• ein Mindestverkehrswert der Beteiligung, unabhängig vom Prozentsatz.

Für Kapitalgewinne (Veräusserungsgewinne aus dem Verkauf von Beteiligungen) gelten zusätzliche Bedingungen: typischerweise eine Mindestschwelle der veräusserten Beteiligung und eine Mindesthaltedauer. Dies sind technische Elemente, die von Fall zu Fall zu prüfen sind, denn die falsche Einordnung einer Veräusserung kann den Vorteil kosten.

Dividenden und Kapitalgewinne

Es lohnt sich, zwei Situationen zu unterscheiden:

• Ordentliche Dividenden: Überschreitet die Beteiligung die Quoten- oder Wertschwellen, fallen die Erträge in den Ertrag, der den Abzug generiert.
• Veräusserungsgewinne: Sie fallen nur dann unter den Vorteil, wenn auch die Schwellen- und Haltedauerbedingungen erfüllt sind, und nur für den Teil des Gewinns, der die Investitionskosten übersteigt.

Diese Unterscheidung ist zentral bei der Planung einer Holding: Wie der Erwerb und das Halten der Beteiligungen strukturiert wird, wirkt sich direkt auf die Steuerlast im Zeitpunkt allfälliger Veräusserungen aus.

Warum es in der Gruppenstruktur zählt

Der Beteiligungsabzug ist einer der Gründe, weshalb in der Schweiz die Holding ein effizientes Instrument zum Halten operativer Beteiligungen bleibt. Die Beteiligungen unter einer Muttergesellschaft zu bündeln, erlaubt es, Dividenden mit sehr geringer Unternehmensbesteuerung entlang der Kette aufsteigen zu lassen und den effektiven Steuerbezug bis zur Ausschüttung an den Gesellschafter als natürliche Person aufzuschieben.

Achtung jedoch: Der Abzug betrifft die Gewinnsteuer der Gesellschaft, nicht die Verrechnungssteuer von 35%, die auf den Ausschüttungen lastet, und auch nicht die Endbesteuerung des Gesellschafters. Er ist daher als Baustein eines umfassenderen Konzepts zu verstehen, nicht als vollständige Befreiung.

Wie wir arbeiten

Bei SIH ONE strukturieren wir Gruppen und Holdings unter Berücksichtigung des Beteiligungsabzugs bereits ab der Konzeption: Wir prüfen, dass die Quoten- oder Wertschwellen eingehalten sind, berechnen den den Beteiligungen zurechenbaren Nettoertrag korrekt und koordinieren das Ganze mit der Handhabung der Verrechnungssteuer und der Stellung der Gesellschafter. Die Buchhaltung wird von unseren Systemen vorverarbeitet und von einer zugelassenen Fachperson validiert.

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