Wie Dividenden für Gesellschafter als natürliche Personen besteuert werden

Wenn eine AG oder eine GmbH Gewinne ausschüttet, erhält der Gesellschafter als natürliche Person eine Dividende, die als Einkommen zu deklarieren und zu versteuern ist. Doch die Besteuerung von Dividenden in der Schweiz folgt nicht genau denselben Regeln wie die übrigen Einkünfte: Für massgebliche Beteiligungen besteht eine Teilbesteuerung, die gerade darauf ausgelegt ist, die wirtschaftliche Doppelbelastung zu mildern. Den Mechanismus zu verstehen ist wesentlich für jene, die zugleich Gesellschafter und Geschäftsführer der eigenen Gesellschaft sind.

Der Ausgangspunkt: die wirtschaftliche Doppelbelastung

Der als Dividende ausgeschüttete Gewinn wurde bereits einmal auf Ebene der Gesellschaft als Unternehmensgewinn besteuert. Würde er anschliessend auch beim Gesellschafter vollständig als Einkommen besteuert, erlitte derselbe Gewinn zwei volle Belastungen. Um diese Verzerrung teilweise zu korrigieren, sieht das Schweizer System eine Teilbesteuerung der Dividenden aus qualifizierten Beteiligungen vor.

Die qualifizierte Beteiligung

Die Teilbesteuerung steht nicht jedem zu, der eine Dividende vereinnahmt, sondern demjenigen, der eine qualifizierte Beteiligung hält, also einen Mindestanteil am Kapital der ausschüttenden Gesellschaft. Unterhalb dieser Schwelle wird die Dividende als ordentliches Einkommen besteuert, ohne Reduktion.

Für den Unternehmer-Gesellschafter, der die Mehrheit oder die Gesamtheit seiner GmbH oder AG besitzt, ist die Voraussetzung in der Regel weitgehend erfüllt: Es ist genau die Figur, für die die Teilbesteuerung geschaffen wurde.

Wie die Teilbesteuerung funktioniert

Bei der Teilbesteuerung fällt nur ein Teil der Dividende in das steuerbare Einkommen; der Rest ist von der Bemessungsgrundlage ausgenommen. Dies gilt sowohl bei der direkten Bundessteuer als auch auf kantonaler Ebene, doch der steuerbare Anteil kann variieren zwischen dem Bund und den einzelnen Kantonen. Es ist daher zu prüfen, welcher Prozentsatz im Wohnsitzkanton anwendbar ist, denn er wirkt sich unmittelbar auf die effektive Belastung aus.

Die praktische Wirkung ist, dass die Dividende bei gleichem Bruttobetrag weniger Einkommenssteuer trägt als ein Lohn gleicher Höhe. Doch das ist nur die halbe Wahrheit: Man muss auch betrachten, was vorgelagert auf Ebene der Gesellschaft geschieht, sowie die Verrechnungssteuer.

Die Verrechnungssteuer von 35%

Auf Dividenden lastet die Verrechnungssteuer von 35%, die von der Gesellschaft im Zeitpunkt der Ausschüttung einbehalten und an die ESTV abgeführt wird. Für den in der Schweiz ansässigen Gesellschafter, der die Dividende ordnungsgemäss deklariert, wird die Verrechnungssteuer zurückerstattet oder angerechnet an die ordentliche Steuer: Sie ist somit ein Vorschuss, keine endgültige Kostenlast. Wer die Dividende jedoch nicht deklariert, verliert den Anspruch auf Rückerstattung und verwandelt den Einbehalt in eine tatsächliche Belastung. Die korrekte Deklaration ist daher entscheidend.

Dividende oder Lohn: der Vergleich, der zählt

Für jene, die Gesellschafter und Geschäftsführer sind, ist die wiederkehrende Frage, ob es besser ist, Gewinne als Lohn oder als Dividende zu beziehen. Es gibt keine einheitliche Antwort: Sie hängt vom Gleichgewicht mehrerer Faktoren ab.

• Der Lohn ist für die Gesellschaft als Aufwand abziehbar, unterliegt aber der AHV/IV/EO (Alters-, Invaliden- und Erwerbsersatzversicherung), der ALV (Arbeitslosenversicherung), der BVG (berufliche Vorsorge) und den übrigen Sozialabgaben und wird voll als Einkommen besteuert.
• Die Dividende ist für die Gesellschaft nicht abziehbar (sie stammt aus bereits mit der Gewinnsteuer besteuertem Gewinn), erzeugt keine Sozialabgaben, profitiert aber von der Teilbesteuerung beim Gesellschafter.

Ein zu niedriger Lohn zugunsten hoher Dividenden kann zudem von den Behörden und den Ausgleichskassen beanstandet werden, die einen Teil der Ausschüttung umqualifizieren können. Und vollständig auf den Lohn zu verzichten bedeutet auch, den Vorsorgeschutz zu verringern (AHV- und BVG-Renten). Die optimale Kombination ist anhand der konkreten Zahlen zu berechnen, nicht aus Gewohnheit zu entscheiden.

Ein Bild, das man ganz lesen muss

Der wirkliche Vorteil einer Dividende bemisst sich, indem man alle Ebenen zusammenzählt: die von der Gesellschaft gezahlte Gewinnsteuer, die Teilbesteuerung beim Gesellschafter, die Wirkung der Verrechnungssteuer, die eingesparten Sozialabgaben und die geringere angesparte Vorsorge. Nur den reduzierten Satz auf der Dividende zu betrachten, ohne den Rest, führt zu falschen Schlüssen.

Wie wir arbeiten

Bei SIH ONE berechnen wir den optimalen Mix zwischen Lohn und Dividende anhand der realen Situation des Unternehmer-Gesellschafters, unter Berücksichtigung der Teilbesteuerung im Wohnsitzkanton, der Sozialabgaben, der Vorsorge und der Verrechnungssteuer. Wir verwalten die Ausschüttung, den Einbehalt und die Deklaration, damit der Anspruch auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer stets gewahrt ist. Die Buchhaltung und die Dokumentation werden von einer zugelassenen Fachperson validiert.

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