Verrechnungspreise: Was KMU wissen müssen

Verrechnungspreise — die Preise für Transaktionen zwischen nahestehenden Parteien — werden oft als Thema für Konzerne abgetan. Das ist ein Irrtum. Es genügt ein Schweizer KMU mit einer Tochtergesellschaft im Ausland, einer Muttergesellschaft jenseits der Grenze oder einem Gesellschafter, der seiner eigenen Gesellschaft in einem anderen Land Dienstleistungen erbringt, damit die Frage konkret wird. Jede Transaktion zwischen verbundenen Parteien muss einen Grundsatz beachten, der leicht zu formulieren und tückisch anzuwenden ist: den Grundsatz des Drittvergleichs (Arm’s Length).

Was «Drittvergleich» bedeutet

Die Regel lautet: Geschäfte zwischen Gesellschaften desselben Konzerns müssen so bewertet werden, als wären sie zwischen unabhängigen Parteien zu Marktbedingungen abgeschlossen worden. Verkauft die Schweizer Tochter ein Produkt zu einem marktfremden Preis an die ausländische Mutter, verschiebt sie künstlich Gewinn von einem Staat in den anderen. Die Steuerbehörden beider Länder haben ein Interesse, dies zu beanstanden: Wer Bemessungsgrundlage verliert, fordert sie zurück.

Die typischerweise beobachteten Transaktionen:

• Warenlieferungen zwischen Konzerngesellschaften;
• konzerninterne Dienstleistungen (Management Fee, administrative Dienste, IT);
• interne Finanzierungen, mit dem zugehörigen Zinssatz;
• Lizenzen an Marken, Patenten und Know-how (Royalties);
• Aufteilung gemeinsamer Kosten.

Weshalb es auch kleine Strukturen betrifft

In der Schweiz besteht keine generelle Pflicht, für jedes Unternehmen eine formelle Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen. Das bedeutet aber nicht, dass keine Regeln gelten: Die Verwaltung kann einen nicht konformen konzerninternen Preis dennoch korrigieren und den unrechtmässig verschobenen Gewinn nachbesteuern. Und der Fiskus des anderen Staates kann dasselbe in umgekehrter Richtung tun und so genau jene Doppelbesteuerung erzeugen, die die Abkommen vermeiden sollten.

Für ein KMU ist das Risiko nicht der Umfang der Dokumentation, sondern die Korrektur: eine überhöhte Management Fee, ein marktfremder Zinssatz auf einer konzerninternen Finanzierung, eine nicht gerechtfertigte Royalty können mit Zinsen aufgerechnet werden.

Die Methoden zur Ermittlung des korrekten Preises

Die OECD-Leitlinien, denen auch die Schweizer Praxis folgt, nennen mehrere Methoden zur Überprüfung der Konformität eines Preises:

• Preisvergleichsmethode (CUP): Vergleich mit ähnlichen Transaktionen zwischen Unabhängigen.
• Wiederverkaufspreismethode: Ausgangspunkt ist der Preis, zu dem das Gut an Dritte weiterverkauft wird, abzüglich einer Marktmarge.
• Kostenaufschlagsmethode (Cost Plus): Auf die Kosten wird ein angemessener Zuschlag angewandt, typisch für Dienstleistungen und Auftragsfertigung.
• Transaktionsbezogene Nettomargenmethode (TNMM): Die Nettorentabilität wird mit jener vergleichbarer Unternehmen verglichen.
• Gewinnaufteilungsmethode (Profit Split): Der kombinierte Gewinn wird nach dem Beitrag jeder Partei aufgeteilt.

Nicht alle Methoden gelten für alle Geschäfte: Die Wahl hängt von der Art der Transaktion und der Verfügbarkeit zuverlässiger Vergleichswerte ab.

Was in Ordnung zu halten ist

Auch ohne schwere formelle Pflicht sollte ein KMU nachweisen können, dass die konzerninternen Preise marktüblich sind. In der Praxis bedeutet das, aufzubewahren:

• die Verträge zwischen den Konzerngesellschaften, mit schriftlichen und kohärenten Bedingungen;
• eine Beschreibung der ausgeübten Funktionen, übernommenen Risiken und eingesetzten Vermögenswerte jeder Einheit;
• die Logik, nach der der Preis oder die Marge festgelegt wurde;
• allfällige Benchmarks oder Marktreferenzen.

Diese Dokumentation ist kein Selbstzweck der Bürokratie: Sie verwandelt eine potenzielle Beanstandung in eine verteidigbare Position.

Das Instrument des Rulings

Für wiederkehrende Transaktionen von bedeutendem Umfang bietet die Schweiz die Möglichkeit eines Steuerrulings: eine vorgängige Vereinbarung mit der Verwaltung, die die Behandlung einer bestimmten Preisstruktur bestätigt. Es gibt vorab Sicherheit und vermeidet Überraschungen bei einer Kontrolle. Es eignet sich nicht für jede Situation, aber für ein KMU mit stabilen konzerninternen Flüssen kann es eine Investition in Gelassenheit sein.

Wiederkehrende Fehler

• Preise «über den Daumen» zwischen verbundenen Gesellschaften, ohne jede Begründung.
• Pauschale Management Fees ohne Nachweis der tatsächlich erbrachten Leistung.
• Konzerninterne Finanzierungen zu marktfremden Zinssätzen.
• Fehlende Verträge: ohne Papier nimmt der Fiskus die Rekonstruktion zu seinen Gunsten vor.

Wie wir es angehen

Bei SIH ONE kartieren wir die konzerninternen Transaktionen, bestimmen für jede die geeignete Methode, erstellen die belegende Dokumentation und verhandeln, wo es sich lohnt, ein Ruling, um die Behandlung vorab festzuschreiben. Ziel ist, dass jeder interne Preis einer Kontrolle auf beiden Seiten der Grenze standhält.

Haben Sie Transaktionen zwischen Ihrer Schweizer Gesellschaft und dem Ausland? Bringen wir die konzerninternen Preise in Ordnung.