Les comptes consolidés : quand sont-ils obligatoires
Quand une entreprise en contrôle d’autres, les comptes individuels ne suffisent plus à refléter la réalité : il faudrait des comptes uniques qui traitent le groupe comme s’il s’agissait d’une seule entreprise. Ce sont les comptes consolidés. En Suisse, le Code des obligations établit avec précision quand ils sont obligatoires et quand, au contraire, on peut s’en dispenser. Se tromper dans cette évaluation expose à des remarques lors de la révision et à une représentation faussée envers les banques et les associés.
Qu’est-ce que la consolidation
Les comptes consolidés additionnent les comptes de la société mère et de ses filiales en éliminant les relations internes : créances et dettes réciproques, produits et charges entre sociétés du groupe, bénéfices non encore réalisés vis-à-vis de l’extérieur. Le résultat montre le patrimoine, les dettes et le bénéfice du groupe vis-à-vis du monde extérieur, sans gonflements dus à des opérations « en famille ».
Le périmètre comprend les entreprises sur lesquelles la mère exerce un contrôle, typiquement à travers la majorité des voix ou le pouvoir de déterminer les organes de direction.
Quand l’obligation s’applique
Le Code des obligations impose les comptes de groupe à la personne morale qui contrôle une ou plusieurs entreprises tenues de présenter des comptes annuels. Le principe est simple : celui qui dirige un groupe doit en rendre compte de manière unitaire.
L’obligation se renforce en présence de sociétés dont les titres sont cotés, d’emprunts obligataires en circulation, ou lorsque le demandent des associés représentant une part qualifiée du capital, ainsi que pour les fondations et coopératives d’une certaine importance.
Les exemptions liées à la taille
La loi accorde toutefois une importante franchise liée à la taille. Une société mère peut être dispensée de la consolidation si le groupe, durant deux exercices consécutifs, ne dépasse pas deux des trois seuils qui identifient les entreprises de grande taille : total du bilan, chiffre d’affaires et nombre d’employés en moyenne annuelle. En pratique, les petits groupes ne sont pas tenus aux comptes consolidés, sauf cas particuliers.
Il existe en outre l’exemption pour sous-consolidation : si la société est elle-même contrôlée par une autre entreprise qui établit des comptes consolidés selon des normes reconnues et y inclut le sous-groupe, ce dernier peut éviter des comptes consolidés propres. Restent toutefois les droits des associés minoritaires et des créanciers de les demander.
Attention : même lorsque l’exemption liée à la taille s’applique, les comptes consolidés doivent tout de même être établis si le demandent des associés représentant une part qualifiée du capital, si cela est nécessaire à une appréciation fiable de la situation économique, ou si les statuts ou un organe de la société le prévoient.
Selon quels principes on les établit
Les comptes consolidés peuvent être établis selon les normes du CO ou selon une norme reconnue (Swiss GAAP RPC, IFRS). Lorsque les titres sont cotés ou qu’il existe des emprunts obligataires en circulation, ou lorsque des associés qualifiés le demandent, la loi exige une norme reconnue, qui impose le principe de l’image fidèle et interdit les réserves latentes arbitraires du CO.
Le choix de la norme doit être maintenu de manière cohérente dans le temps : en changer pour piloter le résultat va à l’encontre de la continuité requise.
Les étapes pratiques
Construire des comptes consolidés exige de la méthode :
- définir le périmètre des sociétés à inclure ;
- uniformiser les principes comptables et les dates de clôture ;
- convertir les éventuels comptes en devise étrangère ;
- éliminer les relations intragroupe et les bénéfices internes ;
- faire ressortir les parts de tiers (minorités) dans le patrimoine et le résultat.
C’est un travail qui entrelace comptabilité, droit des sociétés et, souvent, fiscalité internationale.
En résumé
- Celui qui contrôle d’autres entreprises doit, en principe, établir des comptes consolidés.
- Les groupes sous les seuils de taille (deux sur trois, pendant deux ans) en sont exemptés.
- L’exemption tombe si des associés qualifiés le demandent ou si une représentation fiable est nécessaire.
- Titres cotés et emprunts obligataires imposent une norme reconnue (RPC ou IFRS).
Comment nous vous aidons
Nous vérifions si votre groupe est tenu à la consolidation, définissons le périmètre et établissons les comptes consolidés selon le CO ou une norme reconnue, avec les éliminations intragroupe correctes. Consolidez les comptes de votre groupe.