Comptabilité et fiscalité des cryptos pour les sociétés

Une société qui détient, reçoit ou fait circuler des crypto-actifs doit répondre à des questions très concrètes : comment les inscrire au bilan ? À quelle valeur ? Comment taxer les bénéfices ? La TVA s’applique-t-elle ? Ce sont des thèmes de comptabilité et fiscalité ordinaires appliqués à un actif nouveau, et il faut les cadrer correctement dès le premier exercice, car corriger a posteriori est compliqué et coûteux. Voyons les points qui comptent pour une société suisse.

Les cryptos sont un élément du patrimoine

Du point de vue comptable, les crypto-actifs détenus par une société sont à tous égards un élément du patrimoine qui doit être inscrit au bilan selon le Code des obligations. Il n’existe pas de « compte crypto » hors bilan : si la société les possède, ils figurent à l’actif. La classification dépend de la fonction :

• Actif circulant s’ils sont destinés à la vente ou à l’usage courant (par exemple des tokens reçus en paiement ou détenus pour le trading).
• Actif immobilisé s’ils sont détenus durablement à titre de placement.

L’évaluation au bilan

Ici entre en jeu le principe de prudence du droit comptable suisse. Pour les positions non destinées au trading vaut, en règle générale, le critère du coût d’acquisition ou de la valeur de marché, le plus bas des deux : on comptabilise au coût et on déprécie si la valeur de marché descend en dessous, mais en principe on ne réévalue pas au-delà du coût. Pour des actifs ayant un prix de marché observable, le droit admet dans certains cas l’évaluation au cours du jour de clôture, avec effet sur le résultat : un choix à faire en toute conscience, car la volatilité des cryptos se répercute directement sur le bénéfice. Dans tous les cas, il faut documenter la source du prix et appliquer le critère de manière cohérente dans le temps.

Les opérations récurrentes

Certaines situations typiques doivent être gérées selon des critères clairs :

1. Encaissements en crypto. Un produit payé en tokens se comptabilise à la contre-valeur en CHF au moment de l’opération. La variation de valeur ultérieure est un bénéfice ou une perte distinct de la vente du bien ou du service.
2. Conversions. Chaque conversion crypto/fiat ou crypto/crypto peut générer des bénéfices ou des pertes réalisés, à comptabiliser.
3. Rémunérations en tokens. Payer des fournisseurs ou des collaborateurs en cryptos a des effets comptables et, pour les salariés, des répercussions sur le salaire et les assurances sociales.

L’imposition de la société

Sur le plan fiscal, les principes ordinaires s’appliquent :

• Impôt sur le bénéfice. Les bénéfices sur crypto-actifs — réalisés par la vente ou constatés par l’évaluation au cours — concourent au bénéfice imposable de la société, comme tout autre produit. Les pertes sont déductibles selon les règles ordinaires.
• Impôt sur le capital. Les cryptos au bilan font partie des fonds propres imposables.
• Principe de déterminance. Le bilan commercial est la base de l’imposition : les choix d’évaluation comptables ont un effet direct sur les impôts.

Et la TVA ?

Le traitement TVA dépend de la nature de l’opération. La cession de purs moyens de paiement tend à être exclue du champ de l’impôt, tandis qu’un utility token donnant accès à un bien ou service suit le traitement de ce bien ou service. Les paramètres généraux restent valables : le seuil d’assujettissement de 100’000 CHF de chiffre d’affaires et le taux normal de 8,1 % là où l’opération est imposable. La qualification du token, une fois encore, détermine le traitement.

Pourquoi la cadrer tout de suite

Au-delà de 500’000 CHF de chiffre d’affaires s’enclenche l’obligation de comptabilité complète, mais le sujet concerne toute société qui traite des cryptos, quelle que soit sa taille : un réviseur, une banque ou l’autorité fiscale exigeront un dispositif cohérent et traçable. Improviser la comptabilisation des cryptos mène à des rectifications, des contestations et des évaluations incohérentes d’un exercice à l’autre. Cadrer dès le départ les critères d’évaluation, la documentation des prix et le traitement des conversions évite l’essentiel des problèmes.

Ce contenu est informatif et ne constitue pas un conseil fiscal ou comptable. Les pratiques et les évaluations évoluent : chaque situation doit être vérifiée dans le cas particulier.

Vous voulez que votre société traite les cryptos au bilan selon des critères solides et à l’épreuve de la révision ? Cadrons ensemble la comptabilité et la fiscalité de vos crypto-actifs. Parlons-en.