Comptabilité en monnaie étrangère et différences de change

Facturer en euros, encaisser en dollars, payer des fournisseurs dans différentes monnaies : pour de nombreuses entreprises suisses, c’est la normalité. Mais la comptabilité et les comptes ne parlent qu’une seule langue monétaire, et les fluctuations des cours engendrent des différences qui doivent être comptabilisées avec méthode. Bien les gérer évite aussi bien les mauvaises surprises sur le résultat d’exercice que les contestations fiscales.

La monnaie de compte

Le Code des obligations prévoit que les comptes soient tenus dans la monnaie nationale, le CHF, ou dans la monnaie fonctionnelle pertinente pour l’activité (par exemple l’euro), si celle-ci est la monnaie principale de l’entreprise. Dans ce dernier cas toutefois, les valeurs doivent tout de même être indiquées aussi en CHF dans les comptes, avec mention des cours de conversion.

Pour la grande majorité des PME, la monnaie de compte reste le franc : les opérations en monnaie étrangère doivent donc être converties en CHF.

La conversion des opérations

Chaque opération en monnaie étrangère se convertit en CHF au cours du jour de l’opération :

une facture de vente en euros se comptabilise au cours EUR/CHF de la date de facture ;
un achat en dollars se convertit au cours du jour du document ;
en pratique, on utilise souvent les cours journaliers de référence, ou des cours moyens périodiques lorsque les volumes sont élevés et les fluctuations limitées.

De là naît le premier type de différence : entre le moment où l’on comptabilise la créance ou la dette et celui où on l’encaisse ou la paie, le cours peut avoir changé.

Différences réalisées et non réalisées

Il faut distinguer deux situations :

Différences de change réalisées : elles apparaissent lorsqu’une créance ou une dette en devises est effectivement encaissée ou payée à un cours différent de celui de la comptabilisation. Elles se répercutent au compte de résultat comme gain ou perte de change et concourent au résultat imposable.
Différences de change non réalisées : elles apparaissent en fin d’exercice, du fait de la réévaluation des créances, dettes et liquidités en devises aux cours de clôture, sans qu’il y ait eu encaissement ou paiement.

L’évaluation de fin d’exercice

Au moment de la clôture, les postes en monnaie étrangère doivent être ajustés au cours de fin d’année. L’Administration fédérale des contributions publie des cours de référence (de fin d’année et moyens) couramment utilisés.

Sur le traitement des différences non réalisées agit le principe de prudence du CO :

les pertes de change non réalisées doivent en règle générale être comptabilisées (prudence) ;
les gains non réalisés peuvent être inscrits, mais avec la prudence dictée par le principe de prudence ; dans la pratique, on adopte des critères cohérents et constants dans le temps.

L’essentiel est d’appliquer une méthode uniforme d’année en année, sans piloter le résultat en choisissant au gré des circonstances.

Aspects pratiques et TVA

La comptabilisation de la TVA a ses propres règles de conversion : pour les opérations imposables, on applique les cours admis par l’Administration, et le décompte TVA suit ses propres modalités.
Il convient de conserver la trace des cours utilisés et de leur source, afin de justifier les conversions.
Un compte dédié aux différences de change rend lisible l’impact des devises sur le résultat.

Erreurs fréquentes

Convertir le tout à un cours unique « de commodité » plutôt qu’au cours de chaque opération.
Ne pas réévaluer en fin d’exercice les postes en devises, laissant des valeurs désalignées.
Confondre différences réalisées et non réalisées, avec des effets fiscaux imprécis.
Changer de méthode d’évaluation d’une année à l’autre, sans cohérence.

En résumé

On tient la comptabilité en CHF (ou en monnaie fonctionnelle, avec indication en CHF).
Les opérations se convertissent au cours du jour.
Les différences réalisées vont au compte de résultat ; celles de fin d’exercice naissent de la réévaluation aux cours de clôture.
Le principe de prudence guide le traitement des différences non réalisées.

Comment nous vous aidons

Nous mettons en place la comptabilité multidevises, la conversion correcte des opérations et l’évaluation de fin d’exercice des postes en monnaie étrangère, avec un traitement des différences de change cohérent avec le CO et avec les règles de la TVA. Nous gérons votre comptabilité en devises.