Mehrwährungsbuchhaltung in einer Gruppe

Eine Gruppe mit Gesellschaften in mehreren Ländern, Kunden, die in Euro zahlen, Lieferanten in Dollar und einer Schweizer Muttergesellschaft, die in Franken denkt, muss Ordnung in ein technisches, aber alltägliches Problem bringen: Wie führt man die Bücher, wenn mehr als eine Währung im Spiel ist? Die Mehrwährungsbuchhaltung ist nicht bloss eine Frage der Umrechnung: Sie berührt die Wahl der Referenzwährung, die Behandlung von Währungsdifferenzen und die Konsolidierung der Gruppe.

Funktionale Währung und Darstellungswährung

Der erste Begriff ist die funktionale Währung: jene des primären wirtschaftlichen Umfelds, in dem eine Gesellschaft tätig ist, also dort, wo sie den grössten Teil ihrer Liquidität erwirtschaftet und ausgibt. Eine Tochtergesellschaft, die fast alles in Euro verkauft und bezahlt, hat den Euro als funktionale Währung, auch wenn sie zu einer Schweizer Gruppe gehört.

In der Schweiz erlaubt das Obligationenrecht, die Buchhaltung in einer für die Tätigkeit massgeblichen Fremdwährung zu führen und die Konten darin darzustellen, zusätzlich zum Franken. Wird eine Fremdwährung gewählt, müssen die Werte gleichwohl auch in CHF angegeben werden, wobei die verwendeten Umrechnungskurse offenzulegen und, sofern erforderlich, zu kommentieren sind. Die Darstellungswährung der konsolidierten Konzernrechnung ist bei einer Schweizer Muttergesellschaft typischerweise der Franken.

Erfassung von Geschäftsvorfällen in Fremdwährung

Einzelne Geschäftsvorfälle in Fremdwährung werden erfasst, indem sie zum Tageskurs des Vorfalls in die Buchführungswährung umgerechnet werden. So weit ist es einfach. Das Thema entsteht beim Abschluss, wenn Fremdwährungspositionen offen bleiben — Forderungen, Verbindlichkeiten, Bankkonten:

• Monetäre Positionen (Kasse, Forderungen und Verbindlichkeiten in Fremdwährung) werden zum Schlusskurs neu bewertet.
• Die Differenz zum ursprünglich erfassten Wert ist eine Währungsdifferenz, die in der Erfolgsrechnung zu erfassen ist.

Daraus ergeben sich Kursgewinne und -verluste, die nichts mit der operativen Tätigkeit zu tun haben, aber korrekt zu erfassen sind.

Realisierte und nicht realisierte Differenzen

Es lohnt sich zu unterscheiden:

• Realisierte Differenzen: Sie entstehen, wenn die Position tatsächlich abgewickelt wird (die Forderung wird eingezogen, die Verbindlichkeit bezahlt) zu einem anderen Kurs als dem der Erfassung.
• Nicht realisierte Differenzen: Sie entstehen ausschliesslich aus der Neubewertung noch offener Positionen zum Jahresende.

Das Vorsichtsprinzip des OR führt dazu, insbesondere Verluste sorgfältig zu erfassen; in der Schweizer Praxis werden aus Kohärenzgründen in der Regel sowohl Gewinne als auch Verluste aus der Neubewertung monetärer Positionen erfasst, und viele Gruppen verwenden einen von den Behörden festgelegten jährlichen Durchschnittskurs als Referenz zur Vereinfachung.

Die Konsolidierung der Gruppe

Bei der Erstellung der konsolidierten Rechnung müssen die Konten von Gesellschaften mit unterschiedlicher funktionaler Währung in die Darstellungswährung der Gruppe umgerechnet werden. Die verbreitetste Methode sieht vor:

• Aktiven und Passiven zum Schlusskurs umgerechnet.
• Erträge und Aufwände zu einem Durchschnittskurs der Periode umgerechnet.
• Das Eigenkapital zu historischen Kursen.

Die Verschiebung zwischen diesen Kursen erzeugt eine Umrechnungsdifferenz, die nicht über die Erfolgsrechnung läuft, sondern sich in einer Reserve des Eigenkapitals der Gruppe ansammelt. Es ist eine technische Anpassung, die den Umstand widerspiegelt, dass in einer einzigen Währung Realitäten gemessen werden, die in verschiedenen Währungen leben.

Häufige Fehler

• Die funktionale Währung einer Gesellschaft mit der Darstellungswährung der Gruppe verwechseln.
• Monetäre Positionen zum Jahresende nicht neu bewerten und so latente Währungsdifferenzen belassen.
• Umrechnungsdifferenzen aus der Konsolidierung so behandeln, als wären sie betrieblicher Aufwand oder Ertrag.
• Uneinheitliche oder nicht dokumentierte Wechselkurse zwischen Erfassung und Abschluss verwenden.

Kurz zusammengefasst

• Die funktionale Währung hängt vom wirtschaftlichen Umfeld ab, in dem die Gesellschaft tätig ist.
• In der Schweiz dürfen die Konten in Fremdwährung geführt werden, wobei die Werte gleichwohl in CHF anzugeben sind.
• Monetäre Positionen werden zum Schlusskurs neu bewertet, mit Differenzen in der Erfolgsrechnung.
• Bei der Konsolidierung gehen Umrechnungsdifferenzen in eine Reserve des Eigenkapitals.

Wie wir Ihnen helfen

Für Gruppen richten wir die Mehrwährungsbuchhaltung, die Behandlung von Währungsdifferenzen und die Konsolidierung in der Darstellungswährung ein, im Einklang mit dem Obligationenrecht. Wir bringen Ordnung in die Konten Ihrer Gruppe.