Uneinbringliche Forderungen: Wertberichtigung und Delkredere

Jedes Unternehmen, das auf Kredit verkauft, erhält früher oder später eine schlechte Nachricht: einen Kunden, der nicht zahlt. Wird eine Forderung zweifelhaft oder ganz uneinbringlich, genügt es nicht, sie zu ignorieren: Die Bilanz muss sie abbilden. Die Wertberichtigung der Forderungen und das Delkredere sind die Instrumente, mit denen die Buchhaltung die Wahrheit über den realen Wert dessen sagt, was das Unternehmen noch einzunehmen hat. Sie zu ignorieren bedeutet, Aktiven und Gewinn aufzublähen.

Warum Forderungen wertberichtigen

Das Obligationenrecht schreibt das Vorsichtsprinzip vor: Aktiven dürfen nicht zu einem höheren Wert bilanziert werden als dem, der sich vernünftigerweise erwarten lässt. Eine Forderung gegenüber einem Kunden in Schwierigkeiten ist nicht mehr ihren Nominalbetrag wert. Sie zum vollen Wert zu bilanzieren bedeutet, das Vermögen und in der Folge den Gewinn zu überbewerten — mit Folgen sowohl für die reale Lesart der Konten als auch für die Steuern, die auf einem teils fiktiven Gewinn bezahlt werden.

Zweifelhafte und verlorene Forderungen

Zwei Situationen sind zu unterscheiden:

• Zweifelhafte Forderung: Es besteht ein konkretes Risiko, nicht einzunehmen (Kunde chronisch in Verzug, in Betreibung, in finanziellen Schwierigkeiten), doch der Verlust ist noch nicht sicher oder endgültig. Hier erfolgt eine Wertberichtigung.
• Verlorene Forderung (endgültig uneinbringlich): Der Verlust ist erwiesen, zum Beispiel mit einem Verlustschein am Ende einer erfolglosen Betreibung oder durch Konkurs des Schuldners. Hier wird die Forderung endgültig als Verlust auf Forderungen ausgebucht.

Das Delkredere

Das Delkredere ist ein Wertberichtigungsfonds, der den Wert der Forderungen mindert, um dem Ausfallrisiko Rechnung zu tragen. Es kann auf zwei Arten gebildet werden, oft kombiniert:

• Spezifisches Delkredere: Jede gefährdete Forderung wird einzeln beurteilt und um den Anteil wertberichtigt, den man zu verlieren fürchtet.
• Pauschales Delkredere: Auf die Gesamtheit der Kundenforderungen wird ein Prozentsatz angewandt, zur Deckung des allgemeinen Risikos, dass ein Teil nicht eingenommen wird.

In der Schweiz lassen die Steuerbehörden pauschal eine Wertberichtigung innerhalb etablierter Referenzprozentsätze zu — typischerweise niedriger für Forderungen gegenüber Schweizer Kunden und höher für ausländische. Die genauen Prozentsätze variieren zwischen den Kantonen: Es empfiehlt sich, die anwendbaren zu prüfen, bevor man sie ansetzt. Eine Wertberichtigung innerhalb dieser Grenzen wird steuerlich in der Regel akzeptiert; darüber hinaus ist sie mit einem dokumentierten spezifischen Risiko zu begründen.

Die Wirkung in der Bilanz und auf die MWST

Die Wertberichtigung ist ein Aufwand, der den Gewinn des Geschäftsjahres mindert und im Gegenzug den Nettowert der Forderungen in den Aktiven senkt. Wird die Forderung später doch eingenommen, wird die Wertberichtigung aufgelöst und tritt als Ertrag wieder zutage.

Auf der Seite der MWST kann, wer die Steuer auf einer dann unbezahlt gebliebenen Rechnung bereits abgeliefert hat, beim endgültigen Verlust der Forderung die seinerzeit deklarierte MWST korrigieren: Die Steuer folgt dem Schicksal der Forderung. Es ist eine rechtmässige Rückforderung, die in der Periode, in der sich der Verlust konkretisiert, korrekt zu dokumentieren ist.

Häufige Fehler

• Klar gefährdete Forderungen zum vollen Wert in der Bilanz halten und so Aktiven und Gewinn aufblähen.
• Eine Forderung als verloren ausbuchen, wenn sie nur zweifelhaft ist, oder umgekehrt zweifelhaft halten, wenn der Verlust bereits endgültig ist.
• Die pauschalen Referenzprozentsätze ignorieren und sich Wertberichtigungen aufrechnen lassen.
• Die MWST-Rückforderung auf endgültig verlorenen Forderungen vergessen.

Zusammengefasst

• Das Vorsichtsprinzip verlangt, Forderungen zum realisierbaren, nicht zum Nominalwert zu bilanzieren.
• Zweifelhafte Forderung: wertberichtigen; endgültig verlorene Forderung: ausbuchen.
• Das Delkredere kann spezifisch, pauschal oder beides sein.
• In der Schweiz gibt es pauschale Referenzprozentsätze, unterschiedlich zwischen Kantonen und zwischen inländischen und ausländischen Forderungen.
• Beim endgültigen Verlust kann die auf der unbezahlten Rechnung abgelieferte MWST korrigiert werden.

Wie wir Ihnen helfen

Wir richten für Unternehmen die korrekte Bewertung der Forderungen, das Delkredere innerhalb der steuerlichen Grenzen und die Handhabung der Ausbuchungen und der MWST-Rückforderung ein, im Einklang mit dem Vorsichtsprinzip des Obligationenrechts. Wir bringen Ihre Forderungen in Ordnung.