La comptabilité multidevises dans un groupe

Un groupe comptant des sociétés dans plusieurs pays, des clients qui paient en euros, des fournisseurs en dollars et une société mère suisse qui raisonne en francs doit mettre de l’ordre dans un problème technique mais quotidien : comment tenir les comptes lorsque les monnaies sont plusieurs. La comptabilité multidevises n’est pas qu’une question de conversion : elle touche au choix de la monnaie de référence, au traitement des différences de change et à la consolidation du groupe.

La monnaie fonctionnelle et la monnaie de présentation

Le premier concept est celui de la monnaie fonctionnelle : celle de l’environnement économique principal dans lequel une société opère, c’est-à-dire dans lequel elle génère et dépense l’essentiel de ses liquidités. Une filiale qui vend et paie presque tout en euros a l’euro pour monnaie fonctionnelle, même si elle appartient à un groupe suisse.

En Suisse, le Code des obligations permet de tenir la comptabilité et de présenter les comptes dans une monnaie étrangère pertinente pour l’activité, en plus du franc. Si l’on opte pour une monnaie étrangère, les valeurs doivent néanmoins être indiquées aussi en CHF, avec mention des cours de conversion utilisés et, au besoin, des commentaires. La monnaie de présentation des comptes consolidés du groupe est généralement le franc pour une société mère suisse.

Comptabiliser les opérations en devises

Les opérations en monnaie étrangère se comptabilisent en les convertissant dans la monnaie de tenue des comptes au cours du jour de l’opération. Jusque-là, c’est simple. La difficulté surgit à la clôture, lorsque subsistent des postes ouverts en devises — créances, dettes, comptes bancaires :

• Les postes monétaires (caisse, créances, dettes en devises) sont réévalués au cours de clôture.
• L’écart par rapport à la valeur initialement comptabilisée constitue une différence de change, à enregistrer au compte de résultat.

Il en résulte des gains et des pertes de change qui n’ont rien à voir avec l’activité opérationnelle, mais qui doivent être reconnus correctement.

Différences réalisées et non réalisées

Il convient de distinguer :

• Différences réalisées : elles apparaissent lorsque le poste est effectivement soldé (encaissement de la créance, paiement de la dette) à un cours différent de celui de la comptabilisation.
• Différences non réalisées : elles résultent uniquement de la réévaluation, en fin d’exercice, de postes encore ouverts.

Le principe de prudence du CO conduit à reconnaître avec attention surtout les pertes ; dans la pratique suisse, par cohérence, on comptabilise en règle générale tant les gains que les pertes issus de la réévaluation des postes monétaires, et de nombreux groupes utilisent un cours moyen annuel fixé par les autorités comme référence de simplification.

La consolidation du groupe

Lorsqu’on établit les comptes consolidés, les comptes des sociétés ayant une monnaie fonctionnelle différente doivent être convertis dans la monnaie de présentation du groupe. La méthode la plus répandue prévoit :

• Actifs et passifs convertis au cours de clôture.
• Produits et charges convertis à un cours moyen de la période.
• Les fonds propres à des cours historiques.

Le décalage entre ces cours engendre une différence de conversion qui ne transite pas par le compte de résultat mais s’accumule dans une réserve des fonds propres du groupe. C’est un ajustement technique qui reflète le fait de mesurer dans une seule monnaie des réalités vécues dans des monnaies différentes.

Erreurs fréquentes

• Confondre la monnaie fonctionnelle d’une société avec la monnaie de présentation du groupe.
• Ne pas réévaluer les postes monétaires en fin d’exercice, laissant des différences de change latentes.
• Traiter les différences de conversion issues de la consolidation comme s’il s’agissait de charges ou de produits d’exploitation.
• Utiliser des cours de change incohérents ou non documentés entre la comptabilisation et la clôture.

En résumé

• La monnaie fonctionnelle dépend de l’environnement économique dans lequel la société opère.
• En Suisse, on peut tenir les comptes en monnaie étrangère, en indiquant toutefois les valeurs en CHF.
• Les postes monétaires se réévaluent au cours de clôture, avec les différences au compte de résultat.
• Dans la consolidation, les différences de conversion vont dans une réserve des fonds propres.

Comment nous vous aidons

Nous mettons en place pour les groupes la comptabilité multidevises, la gestion des différences de change et la consolidation dans la monnaie de présentation, dans le respect du Code des obligations. Nous mettons de l’ordre dans les comptes de votre groupe.